【綜合題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2019年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益)。

　　(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。

　　(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

　　(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　　(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

　　已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　【要求】根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題(答案中金額單位用“萬元”表示)：

　　(1)計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計算甲企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(1)【問題】計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】扣除限額1：業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元)

　　扣除限額2：銷售(營業(yè))收入的0.5%=8800×0.5%=44(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費扣除限額為44萬元

　　業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬元)。

　　(2)【問題】計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】一般企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除。研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：280×75%=210(萬元)。

　　(3)【問題】計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以據(jù)實扣除。因此，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為0。

　　(4)【問題】計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700÷7%×6%=100(萬元)。

　　(5)【問題】計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】(1)支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。(2)公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬元)，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為0。

　　(6)【問題】計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】(1)職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-70=35(萬元);

　　(2)工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整;

　　(3)職工教育經(jīng)費扣除限額=500×8%=40(萬元)，實際支出額為20萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整。

　　(7)【問題】計算甲企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】甲企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額)-210(研發(fā)費用調(diào)減額)+100(財務(wù)費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)=866(萬元)。