第十九章　財務(wù)報告

　　本章主要闡述合并財務(wù)報表的編制。近四年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和綜合題，分數(shù)較高。綜合題主要將長期股權(quán)投資與合并財務(wù)報表結(jié)合出題。從近四年出題情況看，本章內(nèi)容非常重要。

第一節(jié)　財務(wù)報告概述

　　一、財務(wù)報表概述

　　財務(wù)報表是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描述。

　　(一)財務(wù)報表的構(gòu)成

　　財務(wù)報表是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描述。一套完整的財務(wù)報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表以及附注。

　　(二)財務(wù)報表的分類

　　財務(wù)報表可以按照不同的標準進行分類。

　　1. 按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表

　　2. 按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表

　　二、財務(wù)報表列報的基本要求

　　(一)依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表

　　(二)列報基礎(chǔ)

　　持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。

　　(三)權(quán)責發(fā)生制

　　除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。

　　(四)列報的一致性

　　可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。

　　(五)重要性和項目列報

　　如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目合并列報;如具有重要性，則應當單獨列報。

　　(六)財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷

　　財務(wù)報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。

　　以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：

　　( 1)一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外;

　　( 2)資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示;

　　( 3)非日�；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。

　　(七)比較信息的列報(略)

　　(八)財務(wù)報表表首的列報要求(略)

　　(九)報告期間(略)

　　三、現(xiàn)金流量表

　　(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　1. 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　【提示】不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在此處現(xiàn)金范圍內(nèi)。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指 從購買日起三個月內(nèi)到期 。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　2. 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(二)現(xiàn)金流量表的填列方法

　　1. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項 。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付職工薪酬、支付稅費等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。

　　在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當采用 直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動 。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同對投資活動的認定也存在差異。例如，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

　　3. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　更多中級會計師備考資料、講義課程、考前試卷等，加入加入中級會計職稱考試群：928029464，更有專業(yè)老師協(xié)助報名。

　　籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動 。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價);這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

　　此外，對于企業(yè)日�；顒又�外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。如對于自然災害損失和保險賠款如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　4. 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　5. 現(xiàn)金流量表補充資料

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則：

　　( 1)調(diào)整事項屬于利潤表項目

　�、偈箖衾麧櫆p少， 調(diào)增;

　�、谑箖衾麧櫾黾�， 調(diào)減。

　　【提示】 (1)計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整; (2)調(diào)整時不考慮與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用 (如票據(jù)貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣等 )。

　　( 2)調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

　�、僭谫Y產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄， 調(diào)減;

　　②在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄， 調(diào)增。

　　(三)現(xiàn)金流量表的編制方法和程序(略)

　　四、終止經(jīng)營

　　終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：(1)該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū);(2)該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分;( 3)該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

　　需要注意的是，不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應當作為持續(xù)經(jīng)營損益列報;終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應當作為終止經(jīng)營損益列報。

　　企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适�對子公司控制�?quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營定義的，應當在合并利潤表中列報相關(guān)終止經(jīng)營損益。