第十六章　外幣折算

　　本章主要闡述外幣交易的會計處理及外幣財務(wù)報表的折算等內(nèi)容。近四年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題，分數(shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。

第一節(jié)　外幣交易的會計處理

　　外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

　　外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　一、記賬本位幣的確定

　　(一)記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

　　(二)企業(yè)記賬本位幣的確定

　　我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：

　　1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和折算;

　　2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;

　　3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。

　　(三)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營有兩個方面的含義：

　　1.指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu);

　　2.當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

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　　企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：

　　1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;

　　2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

　　3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;

　　4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)。

　　(四)記賬本位幣的變更

　　企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

　　二、外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認

　　外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　中間價$1=￥6.35(即期匯率)

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(二)資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

　　另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當計入當期損益�？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計入當期損益。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　　(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　　(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　【提示】預付款項和預收款項屬于非貨幣性項目。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。