第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章主要闡述了非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及換出資產(chǎn)相關(guān)損益的確認(rèn)等內(nèi)容。近四年考試題型為客觀題，分?jǐn)?shù)不高。從近四年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。

第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認(rèn)定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中， 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的 貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　【提示】預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含 25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于 25%(含 25%)的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

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　　即：認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額 <25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥ 25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

　　【提示】( 1)補(bǔ)價(jià)是公允價(jià)值之間的差額，不含增值稅之間的差額。

　　( 2)整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中 最大的公允價(jià)值。

　　如，甲公司用一臺設(shè)備換入乙公司一項(xiàng)專利權(quán)，設(shè)備公允價(jià)值為 100萬元，增值稅為 17萬元，專利權(quán)公允價(jià)值為 90萬元，增值稅為 5.4萬元，甲公司收到補(bǔ)價(jià) 21.6萬元。判斷該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　補(bǔ)價(jià)中公允價(jià)值之間的差額為 10萬元

　　10 ÷ 100=10%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。