可供出售金融資產(chǎn)

　　劃分的條件

　　對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(1)如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。

　　(2)限售股權(quán)的分類

　　①企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　�、谄髽I(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　初始計(jì)量

　　可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，注意問(wèn)題：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　　具體會(huì)計(jì)核算

　　1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　(1)如果為股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【應(yīng)按其公允價(jià)值+交易費(fèi)用】

　　應(yīng)收股利【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

　　(2)如果為債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【按債券的面值】

　　應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】

　　貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】