交易性金融資產(chǎn)

　　金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融資產(chǎn)可以分為以下4類：

　　1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　2持有至到期投資

　　3貸款和應收賬款

　　4可供出售金融資產(chǎn)

　　相關規(guī)定：以公允價值計量且其變動計入當期損蓋的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

　　取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如、企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票，債券和基金等準備近期內(nèi)出售。

　　初始計量應當按照公允價值進行初始計量。注意：相關交易費用應當直接計入當期損益;支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

　　后續(xù)計量應當按照公允價值計量，且其變動計入當期損益

　　具體核算：

　　1取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本(公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款(按實際支付的金額)

　　2交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理

　　(1)股票投資：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　(2)債券投資：資產(chǎn)負債表日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計算的利息

　　借：應收利息

　　貸：投資收益

　　貸款和應收款項

　　相關規(guī)定

　　1.劃分的條件

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款;非金融企業(yè)持有應收款項。

　　2.初始計量

　　(1)金融企業(yè)應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。

　　(2)一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

　　3.后續(xù)計量

　　貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　具體會計核算

　　1.貸款的會計處理

　　(1)發(fā)放貸款

　　借：貸款——本金【本金】

　　貸：吸收存款、存放中央銀行款項【實際支付的金額】

　　貸款——利息調(diào)整【差額】

　　(2)資產(chǎn)負債表日

　　借：應收利息【按貸款的合同本金×合同利率】

　　貸款——利息調(diào)整

　　貸：利息收入【按貸款的攤余成本×實際利率】

　　2.應收款項的會計處理

　　持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)】

　　財務費用【按貼現(xiàn)息部分】

　　貸：應收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權】

　　短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權】