2017中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺班重點(diǎn)講義：商譽(yù)減值的處理

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　　一、商譽(yù)減值測(cè)試

　　1.無(wú)論是否有減值跡象，資產(chǎn)負(fù)債表日，都要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2. 商譽(yù)要與資產(chǎn)組和資產(chǎn)組減值問(wèn)題結(jié)合在一起。

　　前面講到，如果商譽(yù)存在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值，需要先沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的商譽(yù);沒(méi)有商譽(yù)的，再考慮資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合本身的內(nèi)容。

　　二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理★★★

　　1.商譽(yù)減值測(cè)試的步驟

　　【提示】控股合并形成商譽(yù)的減值是近幾年考試的重點(diǎn)，需要掌握減值的步驟。

　　非100%持股控股合并下，合并報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值僅限于歸屬于母公司的部分，而可收回金額是全部資產(chǎn)的，為保持口徑-致，減值測(cè)試前應(yīng)將資產(chǎn)組中商譽(yù)的價(jià)值予以調(diào)整。

　　【例8-11】甲公司在20 × 9年1月1日以32 000000元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%股權(quán)。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為30 000000元，假定乙公司沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。

　　甲公司在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)8 000000元(32 000000—30 000000×80%)、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)30 000000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000000元(30 000000×20%)。

　　假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　在20×9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為27 000000元。

　　考慮到乙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組可收回金額20 000000元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，甲公司應(yīng)當(dāng)首先對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值2 000000元[(32 000000÷80%一30 000000)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，減值測(cè)試的過(guò)程見(jiàn)表8—7。

　　表8—7 單位：元

　　根據(jù)表8-7的計(jì)算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失l7 000000元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，17 000000元減值損失中有10000 000元應(yīng)當(dāng)歸屬于商譽(yù)減值損失。但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲公司持有乙公司80%股權(quán)部分，因此，甲公司只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)10 000000元商譽(yù)減值損失的80%，即8 000000元，剩余的7 000000元(17 000000—10 000000)減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失，減值損失的具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表8—8。

　　表8—8 單位：元

　　根據(jù)表8-8的計(jì)算結(jié)果，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為8 000000元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))減值損失為7 000000元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù) 8 000000

　　——固定資產(chǎn)一一× × 7 000000

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備8 000000(扣少數(shù)股東)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——×× 7 000000(不扣少數(shù)股東，為什么?)

　　【例題9-單選題】甲企業(yè)于20×3年1月1日以1600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)，80%的股權(quán)。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過(guò)減值測(cè)試。20×3年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。甲企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.300 B.100 C.240 D.160

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1600-1500 x 80%=400(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80%=1850(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬(wàn)元，該資產(chǎn)組減值金額=1850-1550=300(萬(wàn)元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為500萬(wàn)元，所以減值損失只沖減商譽(yù)300萬(wàn)元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值金額=300×80%=240(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值=400—240=160(萬(wàn)元)。

　　2.如果商譽(yù)已經(jīng)分?jǐn)偟侥骋毁Y產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，與該處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：(1)在確定處置損益時(shí)，將其包括在該經(jīng)營(yíng)的賬面價(jià)值中;(2)按照該項(xiàng)處置經(jīng)營(yíng)和該資產(chǎn)組的剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅�除非企業(yè)能夠表明有其他更好的方法來(lái)反映與處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)。

　　【例題10-單選題】20×0年1月1日，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行非同一控制下的吸收合并，產(chǎn)生商譽(yù)200萬(wàn)元，合并當(dāng)日乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。20×0年末經(jīng)減值測(cè)試，計(jì)算確定該商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為50萬(wàn)元。20×1年4月A公司處置該資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，取得款項(xiàng)260萬(wàn)元，處置時(shí)該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值為240萬(wàn)元，該資產(chǎn)組剩余部分的價(jià)值為660萬(wàn)元，不考慮其他因素，則甲公司該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的處置損益為( )萬(wàn)元。

　　A. —30 B. —70 C.20 D. —20

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：處置損益=260—[240+商譽(yù)(200—50)×240/(240+660)]=—20(萬(wàn)元)。

　　本章總結(jié)

　　本章屬于全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)，資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值(重點(diǎn))

　　是近幾年考試的熱點(diǎn)。只要掌握了減值測(cè)試的步驟，然后結(jié)合具體題目進(jìn)行反復(fù)演練，所有問(wèn)題都可以迎刃而解。