2017中級會計師《中級會計實務(wù)》沖刺班重點講義：資產(chǎn)減值損失的確定與會計處理

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　　【例題6-計算題】甲公司為一物流公司，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于2014年12月31日對其進行減值測試。相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。

　　(2)貨輪采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5%。2014年12月31日，貨輪的賬面價值為10925萬元人民幣。貨輪已使用15年。尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。假定計提減值準備后。預(yù)計使用年限及折舊方法不變。預(yù)計凈殘值為0。

　　(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示：

　　(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，10%，l)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118

　　(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355

　　(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674

　　(6)2014年12月31日的;匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年年末的美元匯率如下：第1年年末為l美元=6.80元人民幣;第2年年末為l美元=6.75元人民幣;第3年年末為l美元=6.70元人民幣;第4年年末為l美元=6.65元人民幣;第5年年末為l美元=6.60元人民幣。

　　要求：

　　(1)使用期望現(xiàn)金流量法分別計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。

　　(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

　　(3)計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算貨輪2015年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。

　　網(wǎng)校答案：

　　第1年期望現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)

　　第2年期望現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)

　　第3年期望現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)

　　第4年期望現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)

　　第5年期望現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)

　　(2)該貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7718+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8758.46(萬元人民幣)，因無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以可收回金額即為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8758.46萬元人民幣。

　　(3)應(yīng)計提減值準備=10925-8758.46=2166.54(萬元人民幣)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失2166.54

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備2166.54

　　(4)2015年應(yīng)計提折舊=8758.46÷5=1751.69(萬元人民幣)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本l751.69

　　貸：累計折舊 1751.69

　　【例題7-單選題】20×9年末，A公司的一項管理用固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為62萬元。該項固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20×7年l2月購入，入賬價值為210萬元，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。不考慮其他因素，則該項固定資產(chǎn)對A公司20×9年度損益的影響為( )萬元。

　　A.12 B.78 C.66 D.13822

　　網(wǎng)校答案：B

　　網(wǎng)校解析：20×8年的折舊額=210×5/15=70(萬元)，20×9年的折舊額=210×4/15=56(萬元)，至20×9 年末固定資產(chǎn)的賬面價值=210—70—56=84(萬元)，高于可收回金額62萬元，則應(yīng)計提減值準備22萬元。因此該設(shè)備對甲公司20×9年度損益的影響數(shù)為78萬元(管理費用56+資產(chǎn)減值損失22)。