2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必考點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

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　　注意：結(jié)合15章的內(nèi)容出現(xiàn)大題的可能性。

　　會(huì)計(jì)政策：會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。(并非一般會(huì)計(jì)原則)

　　會(huì)計(jì)政策變更：

　　1、法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章發(fā)生變更。

　　2、會(huì)計(jì)政策的變更以后，可以更好的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

　　注意，下列情況不屬于政策變更：

　　1、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　例如：低值易耗品的攤消方法由一次攤消法變?yōu)榉执螖傁�法，不屬于政策變更�?/P>

　　2、交易本質(zhì)上發(fā)生了變化所采用的新的政策。

　　例如：企業(yè)原來(lái)采用經(jīng)營(yíng)租賃，現(xiàn)在采用融資租賃，不屬于政策變更。

　　注：過(guò)去應(yīng)收賬款采用固定的比例3‰-5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定，作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

　　備抵法下的余額百分比法變?yōu)橘~齡分析法，屬于估計(jì)變更。

　　固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，屬于估計(jì)變更。

　　但是，如果首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)的估計(jì)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，也要按照政策變更來(lái)處理。

　　政策變更的處理方法一般采用追溯調(diào)整法;但是，如果國(guó)家有規(guī)定的話，應(yīng)該按規(guī)定來(lái)處理;政策變更也有可能采用未來(lái)適用法。

　　追溯調(diào)整法要注意累計(jì)影響數(shù)的確定：新政策下?lián)p益的數(shù)額， 舊政策下?lián)p益的數(shù)額，兩者之間的差額。

　　該部分的問(wèn)題的綜合性較強(qiáng)：注意和投資、存貨、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤消、債務(wù)重組、非貨幣性交易等問(wèn)題的結(jié)合。

　　注：如果具有時(shí)間性差異，并且采用納稅影響會(huì)計(jì)法，還要考慮對(duì)所得稅的影響。

　　例如：存貨過(guò)去采用實(shí)際發(fā)生損失時(shí)確認(rèn)，而現(xiàn)在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由于該部分會(huì)計(jì)上計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備稅法上是不承認(rèn)的，形成了時(shí)間性差異，如果所得稅采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，就會(huì)產(chǎn)生對(duì)所得稅的影響，形成遞延稅款。

　　政策變更，通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶來(lái)調(diào)整。

　　調(diào)減利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目

　　借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　調(diào)增利潤(rùn)作相反的分錄。

　　調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：

　　區(qū)分調(diào)整什么會(huì)計(jì)報(bào)表的什么欄目的什么項(xiàng)目。

　　例如：05年1月1日政策變更，雖然是在日后時(shí)期發(fā)生的政策變更，但是應(yīng)該調(diào)整05年12月31日(變更當(dāng)年)資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤(rùn)表的上年數(shù)的相關(guān)項(xiàng)目。

　　注意對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整，例如,成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整投資收益的時(shí)候，調(diào)整的是04年的投資收益，04年以前的要通過(guò)“期初未分配利潤(rùn)”(但是要扣除盈余公積的部分)來(lái)調(diào)整，

　　披露：變更的內(nèi)容和理由，變更的累計(jì)影響數(shù)，累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理。

　　在執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)發(fā)生的估計(jì)變更，要按照政策變更的追溯調(diào)整法來(lái)處理。

　　差錯(cuò)更正

　　注意和日后事項(xiàng)結(jié)合的綜合題。

　　以前年度影響損益的重大差錯(cuò)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)替代損益類賬戶(利潤(rùn)表中的內(nèi)容)。

　　例如：04年1月1日對(duì)外投資20萬(wàn)元，占受資企業(yè)有表決權(quán)資本100萬(wàn)的25%，形成了股權(quán)投資差額的貸差5萬(wàn)。該股權(quán)投資差額分5年攤消，04年攤消了1萬(wàn)，計(jì)入投資收益。

　　05年發(fā)現(xiàn)：

　　借：以前年度損益調(diào)整 1 (替代投資收益)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)(股權(quán)投資差額) 4

　　貸：資本公積 5

　　調(diào)表：05年1月份發(fā)現(xiàn)，調(diào)整04年會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)和本年數(shù)。

　　05年6月份發(fā)現(xiàn)，調(diào)整05年會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)和上年數(shù)。

　　重點(diǎn)注意：政策變更、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)的結(jié)合出題。

　　例如：某企業(yè)為一個(gè)上市公司，該企業(yè)按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。05年3月31日，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅采用應(yīng)付稅款法，所得稅稅率33%。05年1月1日到3月31日之間發(fā)生了如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)05年1月1日，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。或應(yīng)收款項(xiàng)由原來(lái)的直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法�；�?qū)ξ词褂谩⒉恍栌玫墓潭ㄙY產(chǎn)從1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊。(以上內(nèi)容都是日后時(shí)期政策變更)

　　(2)2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了04年企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的種種錯(cuò)誤。(日后時(shí)期差錯(cuò)更正)

　　(3)2月15日，04年銷售的貨物，發(fā)生了退貨。(日后調(diào)整事項(xiàng))

　　(4)2月16日，04年的訴訟事項(xiàng)結(jié)案 (日后調(diào)整事項(xiàng))

　　(5)2月17日，企業(yè)發(fā)生了債務(wù)重組的交易

　　(6)2月18日，重組完成。(該債務(wù)重組屬于日后的非調(diào)整事項(xiàng))

　　對(duì)于上述業(yè)務(wù)的所得稅和盈余公積的調(diào)整，可以合并進(jìn)行。

　　并且要區(qū)分各事項(xiàng)對(duì)報(bào)表不同內(nèi)容的調(diào)整。