2017中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)必考點(diǎn)：收入和利潤

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　　銷售商品收入的確認(rèn)(結(jié)合應(yīng)收賬款的內(nèi)容學(xué)習(xí))

　　存在商業(yè)折扣，按折扣后的凈值確認(rèn)收入;存在現(xiàn)金折扣，按總價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理，將折扣部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響收入;發(fā)生銷售退回和折讓，沖減銷售收入，沖減應(yīng)收賬款，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　特殊銷售商品業(yè)務(wù)：

　　1、代銷：

　　(1)視同買斷方式。在該方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

　　(2)收取手續(xù)費(fèi)方式。在該方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷單時(shí)確認(rèn)銷售收入;受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　2、售后回購

　　本質(zhì)上不是銷售，而是一種融資的問題。所以，應(yīng)該直接轉(zhuǎn)出商品的成本，不確認(rèn)收入，但要計(jì)算應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，差額計(jì)入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”。

　　企業(yè)回購價(jià)與原售價(jià)之間的差額，作為企業(yè)占用資金所支付的利息費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用�；刭彆r(shí)，將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”沖減回購的價(jià)格。

　　3、售后回租

　　售后租回這種銷售方式下，不確認(rèn)收入，作為“遞延收益”科目核算。

　　(1)如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，“遞延收益”按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　(2)如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，“遞延收益”按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　4、房地產(chǎn)銷售

　　如果與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的話，不確認(rèn)收入。

　　如果與買方簽訂了不可撤銷合同并按合同開發(fā)房地產(chǎn)的，相關(guān)收入應(yīng)按合同收入確認(rèn)原則進(jìn)行處理。

　　5、銷售退回

　　如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣、折讓等問題的，退貨時(shí)應(yīng)該作相反的沖回。

　　需要安裝調(diào)試的商品收入，在安裝調(diào)試之前一般是不確認(rèn)收入的。但如果安裝調(diào)試不是合同重要的組成部分，那么，即使沒有安裝調(diào)試也可以確認(rèn)收入。

　　特殊勞務(wù)交易，明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。見教材269頁。

　　建造合同的收入主要考慮完工的進(jìn)度問題

　　計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 = 合同總收入×完工進(jìn)度 -以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的毛利 = (合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度- 以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 = 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 - 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利

　　賬務(wù)處理

　　1、在工程建造工程中，發(fā)生的支出

　　借：工程施工——合同成本

　　貸：原材料等

　　2、結(jié)算合同價(jià)款。

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　3、登記實(shí)際收到合同款項(xiàng)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　4、確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的收入和費(fèi)用，并登記入賬。

　　借：工程施工——合同毛利

　　主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　5、工程完工時(shí)，進(jìn)行工程結(jié)算。

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工——合同成本

　　——合同毛利

　　關(guān)聯(lián)方交易的核算顯失公允的部分記入“資本公積”。

　　1、正常商品銷售

　　(1)當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的(通常為20%及以上)，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入;實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，記入資本公積。

　　(2)與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售比較少，未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的(通常為20%以下)，這種情況下，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　�、賹�(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值的120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入。

　�、趯�(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值的120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，記入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。

　　2、非正常商品銷售，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值去確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過銷售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。

　　3、受托經(jīng)營企業(yè)或受托經(jīng)營資產(chǎn)

　　(1)受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)，按照受托經(jīng)營的資產(chǎn)的賬面價(jià)值乘以銀行存款利率，再乘以110%確認(rèn)為收入，超過的部分確認(rèn)為資本公積。

　　(2)受托經(jīng)營企業(yè)，

　　利潤中的營業(yè)外收支要對應(yīng)學(xué)習(xí)。

　　營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組損失等。

　　非貨幣性交易收到補(bǔ)價(jià)的情況下，發(fā)生的損益計(jì)入營業(yè)外收支。

　　收益=[1-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)]×補(bǔ)價(jià)-(收到補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加)

　　注：該部分稅金不包括增值稅和所得稅。

　　應(yīng)付稅款法下

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　納稅影響會計(jì)法

　　“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”按稅法規(guī)定計(jì)算。

　　所得稅費(fèi)用=(會計(jì)利潤+-永久性差異)×稅率

　　遞延稅款=時(shí)間性差異×稅率

　　形成的可抵減的時(shí)間性差異在遞延稅款的借方;應(yīng)納稅的時(shí)間性差異在遞延稅款的貸方。

　　注意：所得稅問題和8大準(zhǔn)備(可遞減的時(shí)間性差異)結(jié)合的問題，

　　借：所得稅

　　遞延稅款

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　注：壞賬準(zhǔn)備5‰的部分不在遞延稅款反映，該部分內(nèi)容不屬于差異。

　　注意：納稅影響會計(jì)法與政策變更、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)的結(jié)合問題。

　　重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)中的投資、固定資產(chǎn)問題。

　　負(fù)債中的借款費(fèi)用問題

　　所有者權(quán)益中的資本公積問題

　　收入、費(fèi)用、利潤中的收入、利潤問題。