2017中級會計職稱中級會計實(shí)務(wù)必考點(diǎn)：固定資產(chǎn)

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　　1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)如果是由多項(xiàng)資產(chǎn)組成，而這些資產(chǎn)的壽命又有所不同時，應(yīng)將各資產(chǎn)分別作為固定資產(chǎn)來核算。

　　2、固定資產(chǎn)的入賬價值

　　(1)外購的固定資產(chǎn)

　　增值稅要計入固定資產(chǎn)的成本中。

　　在一攬子價格買入固定資產(chǎn)時，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占全部資產(chǎn)公允價值的比例來確認(rèn)入賬價值。

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn)

　　資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前的所有必要的支出(料費(fèi)、工費(fèi)等)都作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　材料中：“工程物資”中包含增值稅;自產(chǎn)產(chǎn)品要視同銷售，計算銷項(xiàng)稅額;原材料要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　注意：借款費(fèi)用的資本化問題。

　　試運(yùn)行的支出計入在建工程的成本中，收入沖減在建工程的成本。

　　建造過程中，工程或工程物資發(fā)生報廢、毀損，扣除保險公司、過失人的賠款后的凈損失，

　　固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，要對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　(3)投資者投入的固定資產(chǎn)

　　按照投資各方確認(rèn)的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值;按所占的份額作為實(shí)收資本;差額作為資本公積核算。

　　(4)融資租入的固定資產(chǎn)

　　如果融資租入的固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例在30%以上，本著謹(jǐn)慎性原則企業(yè)應(yīng)將最低付款額的現(xiàn)值和原賬面價值進(jìn)行比較，取其中低的數(shù)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值。長期應(yīng)付款永遠(yuǎn)按最低付款額入賬的。差額我們確定為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，攤消計入“財務(wù)費(fèi)用”。

　　借：財務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　(5)接收捐贈的固定資產(chǎn)

　　1)捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)注明金額加相關(guān)稅費(fèi)入賬。

　　2)沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果該資產(chǎn)的同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格加相關(guān)稅費(fèi)入賬。如果不存在同類或類似固定資產(chǎn)活躍市場，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　3)如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)原值，減去折舊后的余額，作為入賬價值。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

　　等到年末時計算所得稅時，將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”一部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅”，另一部分轉(zhuǎn)入“資本公積”。

　　3、固定資產(chǎn)的折舊

　　計提折舊的時間范圍：當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)期不提;當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)期照提。

　　計提折舊的空間范圍： 除了以下兩者，其他固定資產(chǎn)都計提折舊。1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);2)按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　例如：已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)但未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，融資租入的固定資產(chǎn)都要計提折舊。

　　經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)本身就不是企業(yè)的固定資產(chǎn)，所以不提折舊。

　　注意：各種固定資產(chǎn)計提折舊方法的計算。

　　固定資產(chǎn)使用情況發(fā)生了變化，作為估計變更，采用未來適用法來處理;但，如果是首次執(zhí)行新企業(yè)會計制度時，發(fā)生的變化，要按政策變更，追溯調(diào)整。

　　4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　關(guān)鍵就是確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出時予以資本化還是費(fèi)用化。判斷的依據(jù)是看后續(xù)支出帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入是不是超過了原來估計數(shù)，如果超過了就應(yīng)將這部分后續(xù)支出視為資本性支出予以資本化;如果在原來估計范圍之內(nèi)，應(yīng)將這部分后續(xù)支出視為費(fèi)用性支出予以費(fèi)用化。

　　固定資產(chǎn)的修理費(fèi)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。

　　固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　固定資產(chǎn)改良前的賬面價值+相關(guān)支出-收回的部分=改良后的入賬價值(不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，超過部分作為營業(yè)外支出)

　　例如：考慮發(fā)生的改良支出后的固定資產(chǎn)總值為1150萬，但是可收回金額共1050萬，那么計入固定資產(chǎn)入賬價值只能是1050萬，另100萬作為營業(yè)外支出。

　　固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在固定資產(chǎn)可使用年限和兩次裝修間隔時間較短時間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　融資來的固定資產(chǎn)裝修，應(yīng)是在資產(chǎn)尚可使用年限、租賃年限和兩次裝修期限三者中選擇最短的期間進(jìn)行攤銷。

　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。

　　5、固定資產(chǎn)的期末計價

　　按固定資產(chǎn)的成本與可收回金額孰低計價。

　　固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法：銷售凈價(銷售收入減相關(guān)稅費(fèi))與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定為該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)在計提完減值準(zhǔn)備后，會影響下期計提的固定資產(chǎn)折舊。

　　價值回升后，要補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，沖減營業(yè)外支出。

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：累計折舊

　　營業(yè)外支出

　　補(bǔ)提折舊的數(shù)額：不計提減值準(zhǔn)備情況下計提的折舊和計提減值準(zhǔn)備情況下計提折舊的差額。

　　沖減營業(yè)外支出的數(shù)額：固定資產(chǎn)的賬面價值(計提準(zhǔn)備后)，與未計提減值準(zhǔn)備的賬面價值與可收回金額孰低的差額。

　　【例如】03年固定資產(chǎn)的成本高于可收回金額，期末

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　04年價值回升后，

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：累計折舊

　　(營業(yè)外支出)

　　6、固定資產(chǎn)處置(通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶)

　　固定資產(chǎn)清理貸方反映清理的收入，借方反映清理的稅、費(fèi)，差額為清理的凈損益。

　　注：固定資產(chǎn)問題的綜合性較強(qiáng)。注意聯(lián)系其他內(nèi)容綜合掌握。

　　例如：向銀行取得專門借款來購建固定資產(chǎn)(借款費(fèi)用資本化的問題，固定資產(chǎn)建造過程中的各種料、工、費(fèi)的支出，以及發(fā)生的各種毀損和盤虧情況)，固定資產(chǎn)建造完工中，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶(固定資產(chǎn)計提折舊的問題，期末計價問題，由于賬面凈值的變動影響折舊的問題)，涉及所得稅的時候，還要考慮，計提準(zhǔn)備形成可遞減的時間性差異，要計入遞延稅款的借方，下期少提的折舊形成的應(yīng)納稅的時間性差異，計入遞延稅款的貸方。固定資產(chǎn)價值回升后，需要沖消原來計提的減值準(zhǔn)備，并且轉(zhuǎn)銷可遞減的時間性差異。等等