2017中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)必考點(diǎn)：投資

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　　1、短期投資

　　短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入短期投資的成本。

　　收到股利或利息時：

　　(1)如果收到的股利或利息是購買股票的時候墊的，則在收到時沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”;

　　(2)如果收到的股利是投資以后被投資企業(yè)賺的，應(yīng)在實(shí)際收到時沖減短期投資的成本。

　　短期投資計(jì)提準(zhǔn)備金與存貨的內(nèi)容相類似，鼓勵單項(xiàng)計(jì)提，可以分類計(jì)提，不允許總體計(jì)提。

　　處置短期投資時，將處置收入和處置短期投資的賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

　　投資收益=處置收入+短期投資跌價準(zhǔn)備-短期投資的賬面余額-應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　2、長期債權(quán)投資

　　入賬價值：面值、折溢價、利息、相關(guān)稅費(fèi)。

　　投資價款中已含利息，如是到期一次還本付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息計(jì)入長期投資的成本;如是分期付息、到期還本的債權(quán)投資，已到付息期的利息計(jì)入應(yīng)收利息，沒到付息期的利息計(jì)入長期投資的成本。

　　企業(yè)為取得債券投資所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

　　當(dāng)數(shù)額較大時→應(yīng)計(jì)人投資入賬價值，相當(dāng)于溢價，在以后期間攤消，沖減投資收益。

　　當(dāng)數(shù)額較小時→在購買時一次計(jì)入當(dāng)期投資損益

　　折溢價=債券購買的價格-應(yīng)計(jì)利息-債券的面值

　　溢價攤消，沖減投資收益;折價攤消，增加投資收益。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券，在行使轉(zhuǎn)換權(quán)利之前，按一般債券進(jìn)行處理;在行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，將可轉(zhuǎn)換公司債券的余額計(jì)算出來，轉(zhuǎn)換成長期的股權(quán)投資。(以賬面價值作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ))

　　3、長期股權(quán)投資

　　注意：權(quán)益法的問題和成本法、權(quán)益法互轉(zhuǎn)的問題。

　　成本法下主要掌握：受資企業(yè)宣告分配股利時，投資企業(yè)是應(yīng)該確認(rèn)投資收益還是沖減投資成本的問題。

　　公式：

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后到本年末止被投資單位累積分配的-投資后到上年末止被投資單位累積賺的)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=應(yīng)收股利-應(yīng)沖減投資成本金額

　　權(quán)益法

　　(1) 投資時形成的股權(quán)投資差額和資本公積的問題。

　　(2) 受資企業(yè)宣告凈利潤或虧損時，投資企業(yè)按比例確認(rèn)投資收益或投資損失。

　　注：確認(rèn)的投資損益，以投資的賬面價值為限。

　　(3) 受資企業(yè)宣告分配股利時，投資企業(yè)要沖減損益調(diào)整。

　　(4) 受資企業(yè)資本公積變化時，投資企業(yè)也隨之變化。

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：(追溯調(diào)整)

　　借：長期股權(quán)投資-某企業(yè)(投資成本)

　　(股權(quán)投資差額)

　　(損益調(diào)整)

　　(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資-某企業(yè)

　　利潤分配-未分配利潤

　　資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　借：長期股權(quán)投資-某企業(yè) (投資成本)

　　貸：長期股權(quán)投資-某企業(yè)(損益調(diào)整)

　　(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

　　追加投資時，可能出現(xiàn)新的股權(quán)投資差額或資本公積。

　　(新)

　　注意：在期末計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備時，如果原來存在借方的股權(quán)投資差額，應(yīng)該先沖減股權(quán)投資差額，然后通過“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”核算。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——××單位(股權(quán)投資差額)

　　長期投資減值準(zhǔn)備

　　如果原來存在貸方的資本公積，應(yīng)該先沖減資本公積，然后再確認(rèn)投資損失。

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　投資收益

　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備

　　【例如】A公司所得稅采用應(yīng)付稅款法來核算，所得稅稅率33%，02-04年發(fā)生下列的投資業(yè)務(wù)，02年4月1日，以600萬元購入B公司的100萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際對外發(fā)行股份的10%，假定B公司的所得稅稅率也為33%。

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 600

　　貸：銀行存款 600

　　02年B公司宣告實(shí)現(xiàn)200萬的凈利潤。假定利潤取得是均衡的。

　　(成本法下不作處理)

　　02年10月份B公司接收捐贈增加資本公積100萬。

　　(成本法下不作處理)

　　03年1月1日，A公司又從證券市場上購買B公司20%的股份，實(shí)際支付價款1270萬。達(dá)到B公司的持股比例的30%，應(yīng)該采用權(quán)益法。01年12月31日，B公司的凈資產(chǎn)6000萬。

　　02年4月1日，B公司的所有者權(quán)益=6000+200×3÷12=6050

　　追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 605

　　(損益調(diào)整) 15

　　(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 10

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 600

　　利潤分配——未分配利潤 15

　　資本公積 15

　　借：長期股權(quán)投資-某企業(yè) (投資成本) 25

　　貸：長期股權(quán)投資-某企業(yè)(損益調(diào)整) 15

　　(股權(quán)投資準(zhǔn)備)10

　　03年1月1日，B公司的所有者權(quán)益=6000+200+100=6300

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 1260

　　資本公積 5 (只能沖減原來投資所形成的5萬資本公積)

　　長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 5

　　貸：銀行存款 1270

　　攤消股權(quán)投資差額沖減投資收益。

　　以后受資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變化，按權(quán)益法來處理。

　　如果某年投資發(fā)生減值，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的時候，先沖減未攤消的股權(quán)投資差額。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)

　　長期投資減值準(zhǔn)備