應(yīng)付債券和持有至到期投資

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　　例題1、2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%.

　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60000000×(P/S，5%，5)+60000000×6%×(P/A，5%，5)=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)。假設(shè)乙公司按62596200元的價(jià)格全部購(gòu)買，不考慮交易費(fèi)等相關(guān)影響。

　　根據(jù)上述資料，甲公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表11-1。

　　表11-1 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67(元)

　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司發(fā)行債券時(shí)。

　　借：銀行存款 62596200

　　貸：應(yīng)付債券——面值 60000000

　　——利息調(diào)整 2596200

　　2011年1月1日，乙公司購(gòu)買債券時(shí)。

　　借：持有至到期投資——成本 60000000

　　——利息調(diào)整 2596200

　　貸：銀行存款 62596200

　　(2)2011年12月31日，甲公司計(jì)算利息費(fèi)用、支付利息時(shí)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3129810

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470190

　　貸：應(yīng)付利息 3600000

　　借：應(yīng)付利息 3600000

　　貸：銀行存款 3600000

　　2011年12月31日，乙公司計(jì)算利息收入、收到利息時(shí)

　　借：應(yīng)收利息 3600000

　　貸：投資收益 3129810

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 470190

　　借：銀行存款 3600000

　　貸：應(yīng)收利息 3600000

　　(3)2012年12月31日，甲公司計(jì)算利息費(fèi)用、支付利息時(shí)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3106300.50

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 493699.50

　　貸：應(yīng)付利息 3600000

　　借：應(yīng)付利息 3600000

　　貸：銀行存款 3600000

　　2012年12月31日，乙公司計(jì)算利息收入、收到利息時(shí)

　　借：應(yīng)收利息 3600000

　　貸：投資收益 3106300.50

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 493699.50

　　借：銀行存款 3600000

　　貸：應(yīng)收利息 3600000

　　(4)2013年12月31日，甲公司計(jì)算利息費(fèi)用、支付利息時(shí)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3081615.53

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 518384.47

　　貸：應(yīng)付利息 3600000

　　借：應(yīng)付利息 3600000

　　貸：銀行存款 3600000

　　2013年12月31日，乙公司計(jì)算利息收入、收到利息時(shí)

　　借：應(yīng)收利息 3600000

　　貸：投資收益 3081615.53

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 518384.47

　　借：銀行存款 3600000

　　貸：應(yīng)收利息 3600000

　　(5)2014年12月31日，甲公司計(jì)算利息費(fèi)用、支付利息時(shí)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3055696.30

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 544303.70

　　貸：應(yīng)付利息 3600000

　　借：應(yīng)付利息 3600000

　　貸：銀行存款 3600000

　　2014年12月31日，乙公司計(jì)算利息收入、收到利息時(shí)

　　借：應(yīng)收利息 3600000

　　貸：投資收益 3055696.30

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 544303.70

　　借：銀行存款 3600000

　　貸：應(yīng)收利息 3600000

　　(6)2015年12月31日，甲公司計(jì)算利息費(fèi)用、歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3030377.67

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 569622.33

　　貸：應(yīng)付利息 3600000

　　借：應(yīng)付債券——面值 60000000

　　應(yīng)付利息 3600000

　　貸：銀行存款 63600000

　　2015年12月31日，乙公司計(jì)算利息收入、收到債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)。

　　借：應(yīng)收利息 3600000

　　貸：投資收益 3030377.67

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 569622.33

　　借：銀行存款 63600000

　　貸：應(yīng)收利息 3600000

　　持有至到期投資——成本 60000000