分期付款購(gòu)買商品與分期收款銷售商品

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　　1、分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)

　　購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)

　　企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。按期支付價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3、分期收款銷售商品

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　例題1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為16000000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生;在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

　　根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16000000元。

　　根據(jù)下列公式：

　　未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額

　　可以得出：

　　r=7.93%

　　每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表14-1所示。

　　表14-1 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：4000000-3705632.56=294367.44

　　根據(jù)表14-1的計(jì)算結(jié)果，假定乙公司購(gòu)買該設(shè)備后不須安裝即可投入使用。甲、乙公司各期的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2001年1月1日(甲公司)銷售實(shí)現(xiàn)。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 20000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××設(shè)備 16000000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 4000000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××設(shè)備 15600000

　　貸：庫(kù)存商品——××設(shè)備 15600000

　　2001年1月1日(乙公司)購(gòu)入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn) 16000000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 4000000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 20000000

　　(2)2001年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 1268800

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品 1268800

　　2001年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1268800

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1268800

　　(3)2002年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 1052215.84

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品 1052215.84

　　2002年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1052215.84

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1052215.84

　　(4)2003年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 818456.56

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品 818456.56

　　2003年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818456.56

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 818456.56

　　(5)2004年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 566160.16

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品 566160.16

　　2004年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566160.16

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 566160.16

　　(6)2005年年12月31日(甲公司)收取貨款和增值稅稅額。

　　借：銀行存款 4680000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 294367.44

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品 2943676.44

　　2005年年12月31日(乙公司)支付貨款和增值稅稅額。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680000

　　貸：銀行存款 4680000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294367.44

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 294367.44