合并報(bào)表

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　　(一)對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的調(diào)整)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(以前年度調(diào)整增加的成本或費(fèi)用)

　　××成本或費(fèi)用(當(dāng)年調(diào)整增加的成本或費(fèi)用)

　　××資產(chǎn)(擠算)

　　貸：資本公積(購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)

　　(二)對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(擠算)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初(以前年度權(quán)益法比成本法多確認(rèn)的投資收益)

　　投資收益(當(dāng)年權(quán)益法比成本法多確認(rèn)的投資收益)

　　資本公積(被投資單位資本公積增加的金額×持股比例)

　　(三)合并報(bào)表抵銷分錄

　　1、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　借：實(shí)收資本(股本)(調(diào)整后的年末余額)

　　資本公積(調(diào)整后的年末余額)

　　其他綜合收益(調(diào)整后的年末余額)

　　盈余公積(調(diào)整后的年末余額)

　　未分配利潤(rùn)——年末(調(diào)整后的年末余額)

　　商譽(yù)(擠算)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(調(diào)整后的年末余額)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益總額×持股比例)

　　2、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益(子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例)

　　少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例)

　　未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對(duì)股東的分配

　　未分配利潤(rùn)——年末(擠算)

　　例題1、甲公司2007年1月1日用銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司80%的股份(非同一控制下的企業(yè)合并)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益總額3500萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積300萬(wàn)元，其他綜合收益200萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元。除下列資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值：(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均用于管理部門)

　　固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值600萬(wàn)元、公允價(jià)值700萬(wàn)元、剩余折舊年限20年、直線法折舊

　　無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值500萬(wàn)元、公允價(jià)值550萬(wàn)元、剩余攤銷年限10年、直線法攤銷

　　存貨，賬面價(jià)值200萬(wàn)元、公允價(jià)值220萬(wàn)元、2007年出售60%、2008年出售40%

　　2007年7月1日乙公司分配利潤(rùn)400萬(wàn)元

　　2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元、提取盈余公積10%、資本公積增加150萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元。

　　2008年7月1日乙公司分配利潤(rùn)500萬(wàn)元

　　2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元、提取盈余公積10%、資本公積增加100萬(wàn)元，其他綜合收益增加200萬(wàn)元。

　　要求：分別做2007年、2008年甲公司編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄和抵消分錄

　　2007年調(diào)整分錄

　　對(duì)乙公司(子公司)個(gè)別報(bào)表的調(diào)整

　　借：管理費(fèi)用10

　　營(yíng)業(yè)成本12

　　固定資產(chǎn)95

　　無(wú)形資產(chǎn)45

　　存貨 8

　　貸：資本公積170

　　對(duì)甲公司(母公司)個(gè)別報(bào)表的調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 662.4

　　貸：投資收益【(1000-22)×80%-(400×80%)】 462.4

　　資本公積(150×80%) 120

　　其他綜合收益(100×80%) 80

　　2007年抵消分錄

　　母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：實(shí)收資本(股本) 2000

　　資本公積(300+170+150) 620

　　其他綜合收益(200+100) 300

　　盈余公積(200+1000×10%) 300

　　未分配利潤(rùn)——年末(800-400+1000-22-100)1278

　　商譽(yù)(擠算) 64

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3000+662.4) 3662.4

　　少數(shù)股東權(quán)益【(2000+620+300+300+1278)×20%】 899.6

　　母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益【(1000-22)×80% 】 782.4

　　少數(shù)股東損益【(1000-22)×20% 】 195.6

　　未分配利潤(rùn)——年初 800

　　貸：提取盈余公積 100

　　對(duì)股東的分配 400

　　未分配利潤(rùn)——年末 1278

　　2008年調(diào)整分錄

　　對(duì)乙公司(子公司)個(gè)別報(bào)表的調(diào)整

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 22

　　管理費(fèi)用 10

　　營(yíng)業(yè)成本 8

　　固定資產(chǎn) 90

　　無(wú)形資產(chǎn) 40

　　貸：資本公積 170

　　對(duì)甲公司(母公司)個(gè)別報(bào)表的調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1128

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 462.4

　　投資收益【(800-18)×80%-(500×80%)】 225.6

　　資本公積【(150+100)×80%】 200

　　其他綜合收益【(100+200)×80%】 240

　　2008年抵消分錄

　　母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：實(shí)收資本(股本) 2000

　　資本公積(620+100) 720

　　其他綜合收益(300+200) 500

　　盈余公積(300+800×10%) 380

　　未分配利潤(rùn)——年末(1278-500+800-18-80)1480

　　商譽(yù)(擠算) 64

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3000+1128) 4128

　　少數(shù)股東權(quán)益【(2000+720+500+380+1480)×20%】 1016

　　母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益【(800-18)×80%】 625.6

　　少數(shù)股東損益【(800-18)×20%】 156.4

　　未分配利潤(rùn)——年初 1278

　　貸：提取盈余公積 80

　　對(duì)股東的分配 500

　　未分配利潤(rùn)——年末 1480

　　3、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

　　(1)債權(quán)、債務(wù)的抵銷

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備年末余額)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初(壞賬準(zhǔn)備年初余額)

　　借或貸：資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備本年發(fā)生額)

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(遞延所得稅資產(chǎn)年初余額)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅資產(chǎn)年末余額)

　　借或貸：所得稅費(fèi)用(遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額)