投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

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　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，滿足特定條件時(shí)也可采用公允價(jià)值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

　　【提示】極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)可以對(duì)首次取得的某項(xiàng)不能持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，且假設(shè)無殘值。

　　【舉例】北京某房地產(chǎn)公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，為了發(fā)展省外業(yè)務(wù)，該公司去某偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場不活躍，則該公司在該偏遠(yuǎn)地區(qū)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)可以使用成本模式計(jì)量，不違背“同一企業(yè)只能采用一種計(jì)量模式”的原則。

　　(一)成本模式計(jì)量與公允價(jià)值模式計(jì)量

　　計(jì)量模式 核算原則 會(huì)計(jì)處理

　　1.設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶，按固定資產(chǎn)(建筑物)或無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量; 借;投資性房地產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　2.按期(月)計(jì)提折舊或攤銷，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目; 借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

　　成本模式計(jì)量 3.租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目; 借：銀行存款等

　　◆某些企業(yè)投資性房地產(chǎn)相關(guān)交易屬于主營業(yè)務(wù)的，通過 貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　“主營業(yè)務(wù)收入(或成本)”科目核算。

　　4.存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。 借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)量模式 核算原則 會(huì)計(jì)處理

　　◆只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　公允價(jià)值模式計(jì)量 1.設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目，設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。

　　2.不計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　3.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(或做相反分錄)

　　◆處置時(shí)，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　4.確認(rèn)租金收入

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　需同時(shí)滿足的條件 1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;

　　2.企業(yè)能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

　　【提示】成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式處理的區(qū)別，見下表：

　　項(xiàng)目 成本模式 公允價(jià)值模式

　　初始確認(rèn) 記入“投資性房地產(chǎn)” 記入“投資性房地產(chǎn)—成本”

　　折舊或攤銷 同“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)” 不計(jì)提折舊或攤銷

　　減值 按減值準(zhǔn)則計(jì)提減值 不計(jì)提減值

　　公允價(jià)值變動(dòng) 不確認(rèn) 確認(rèn)，記入“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)

　　轉(zhuǎn)換 符合條件可轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式 不可轉(zhuǎn)為成本模式

　　【例題4•多選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)只能采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，如某項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值無法持續(xù)可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)

　　C.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿足公允價(jià)值模式計(jì)量條件的，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更處理

　　D.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式的，滿足特定條件后可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更處理

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價(jià)值模式;選項(xiàng)B，這種情況下，在其滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)可單獨(dú)對(duì)其采用成本模式計(jì)量;選項(xiàng)D，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　(二)計(jì)量模式的變更

　　原則 計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　變更方式 公允價(jià)值模式→成本模式 不得變更

　　成本模式→公允價(jià)值模式 作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益�！尽�2011年單選題】

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(變更日的公允價(jià)值)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(已計(jì)提的折舊或攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：投資性房地產(chǎn)(賬面余額)

　　利潤分配—未分配利潤

　　盈余公積

　　【提示】成本模式與公允價(jià)值計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換涉及會(huì)計(jì)政策變更，常在主觀題中出現(xiàn)�？忌鷮W(xué)完“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”一章后，對(duì)上述內(nèi)容的理解會(huì)更加深刻。

　　【例題5•單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更的說法中，正確的是(　　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得變更

　　B.投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積

　　C.滿足一定條件時(shí)，已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

　　D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　【答案】C

　　【解析】已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在滿足一定條件時(shí)，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，該項(xiàng)變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理;投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益。因此選項(xiàng)ABD均不正確。