存貨的期末計量

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　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　(一)可變現(xiàn)凈值的確定【★2011年多選題】【★2009年單選題】

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費

　　【鏈接】可變現(xiàn)凈值是會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值，其他的長期性資產(chǎn)一般使用

　　“可收回金額”，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

　　確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮存貨的持有目的(繼續(xù)加工還是直接對外出售)，同時確定估計售價時要考慮該存貨(或生產(chǎn)后的存貨)是否已簽訂合同。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法如下圖所示：

　　1.估計售價的確定：有合同的按合同價，無合同的按一般售價。

　　2.需要經(jīng)過加工的材料是否跌價，應(yīng)考慮產(chǎn)品是否跌價。原因是材料持有的目的是繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品而非銷售，其價值就是通過產(chǎn)品的銷售來實現(xiàn)的，與材料的市場售價的高低無關(guān)。

　　3.企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同數(shù)量的(即部分有合同的)，應(yīng)將有合同的部分和無合同的部分按對應(yīng)的方法分別確定可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較.分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。

　　【★2010年判斷題】

　　例如，某企業(yè)持有120000臺產(chǎn)品，其中100000臺有銷售合同，每臺合同價格1000元，市場銷售價格950元，假設(shè)銷售一臺產(chǎn)品的銷售費用及稅金合計20元.則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個部分計算：有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=100000×1000-100000×20=98000000(元)。無銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=20000×950-20000×20=18600000(元)。

　　【提示】存貨可變現(xiàn)凈值的確定是存貨跌價準(zhǔn)備計提的前提，也是存貨期末計量的核心，因此該知識點是歷年考試的重點，題型多在客觀題中以小計算的形式出現(xiàn)。其中，部分有合同(即企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于合同數(shù)量的)和需要經(jīng)過加工的材料存貨叮變現(xiàn)凈值的確定是重中之重。

　　【例題4•單選題】甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。甲公司2010年12月31日該配件在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為(　　)萬元。

　　A.1200

　　B.100

　　C.1050

　　D.1170

　　【答案】C

　　【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-1.2)=2750(萬元)，A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值，所以配件期末應(yīng)以可變現(xiàn)凈值計量;配件可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-17-1.2)=1050(萬元)，配件成本=100×12=1200(萬元)，配件期末按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為1050萬元。