第六章 無(wú)形資產(chǎn)

　　一、概念

　　1、定義：

　　企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

　　2、特征：

　　⑴ 擁有或控制，能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

　�、� 不具有實(shí)物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn)

　�、� 可辯論，區(qū)別于商譽(yù)

　�、� 能單獨(dú)分離出來(lái)，用于出售、轉(zhuǎn)讓、出租、交換等

　�、� 合同性的權(quán)利，其他法定權(quán)利能單獨(dú)獲取

　�、� 非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

　　3、內(nèi)容：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)

　　不包括：商譽(yù)、土地所有權(quán)、客戶(hù)關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶(hù)名單

　　4、分類(lèi)：

　　從內(nèi)涵上分：

　　廣義：凡是看不見(jiàn)，摸不著、銀行存款、應(yīng)收的款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等

　　狹義：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)

　　是否可辯論的：

　　可辯論的：無(wú)形資產(chǎn)

　　不可辯論的：商譽(yù)

　　使用壽命是否確定：

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，需攤銷(xiāo)、減值測(cè)試

　　使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷(xiāo)，但要減值測(cè)試

　　5、使用壽命考慮的因素：

　�、� 運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息;

　�、� 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì);

　　⑶ 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況;

　�、� 現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng);

　　⑸ 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出、以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;

　�、� 對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類(lèi)似限制;

　�、� 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

　　如何確定：① 不要超過(guò)合同期限或法律規(guī)定的年限。

　　② 無(wú)法合理確認(rèn)期限的，作使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

　�、� 無(wú)合同也沒(méi)有法定期限的，進(jìn)行綜合判斷。

　　6、土地

　�、� 外購(gòu)建筑物 房→固 地→無(wú) 分不開(kāi)的→固

　�、� 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于對(duì)外出售的含土地使用權(quán)的商品房 →開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

　　⑶ 用于出租或增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) →投資性房地產(chǎn)

　�、� 支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán) →無(wú)形資產(chǎn)

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)

　　1、外購(gòu)

　�、� 一次性付款購(gòu)入

　　入賬成本=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)用

　　不包括：a、引入后的廣告宣傳費(fèi)

　　b、企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用

　　c、其他的間接費(fèi)用

　　d、達(dá)到預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　⑵ 分期付款方式購(gòu)入(分n年)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額填列)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(后期付款)

　　銀行存款(當(dāng)期付款)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用余額在填報(bào)表時(shí)，應(yīng)作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的減項(xiàng)來(lái)填列

　　2、接受投資、投資者投入

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積—資本溢價(jià)

　　3、接受捐贈(zèng)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得

　　5、自行研究開(kāi)發(fā)

　　研究階段：費(fèi)用化計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　開(kāi)發(fā)階段：①資本化，記入“研發(fā)支出—資本化支出”研發(fā)成本后再轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)

　　②費(fèi)用化，記入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，全部費(fèi)用化

　　資本化條件：① 技術(shù)上的可行性 ② 完成的意圖 ③ 一定要有有用性 ④ 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源 ⑤ 支出可靠計(jì)量

　　資本化成本包括：① 材料 ② 勞務(wù)成本 ③ 注冊(cè)費(fèi) ④ 開(kāi)發(fā)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)、特許權(quán)的攤銷(xiāo) ⑤資本化的借款利息

　　不包括：① 銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用

　�、� 達(dá)到預(yù)定使用前發(fā)生的無(wú)效的和初始運(yùn)作的損失(沉沒(méi)成本)

　�、� 運(yùn)行的培訓(xùn)支出 ④ 已計(jì)入當(dāng)期損益的支出

　　例：A公司有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

　�、� 2007年初自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)生產(chǎn)用的無(wú)形資產(chǎn)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)650萬(wàn)元，人工的工資890萬(wàn)元，用銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元，其中符合資本化條件為1190萬(wàn)元。2007年1月研發(fā)成功，申請(qǐng)專(zhuān)利，注冊(cè)費(fèi)10萬(wàn)元，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 400

　　資本化支出 1190

　　貸：原材料 650

　　應(yīng)付職工薪酬 890

　　銀行存款 50

　　期末：

　　借：管理費(fèi)用 400

　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 400

　　研發(fā)成功：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 1200

　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 1190

　　銀行存款 10

　�、� 該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法可靠預(yù)計(jì)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限

　　該無(wú)形資產(chǎn)屬于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在使用中不進(jìn)行攤銷(xiāo)、期末必須進(jìn)行減值測(cè)試

　�、� 2007年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試可收回金額為1250萬(wàn)元

　　2007年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)成本1200萬(wàn)元，可收回金額1250萬(wàn)元，未發(fā)生減值

　�、� 2008年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試可收回金額為800萬(wàn)元，同時(shí)有證據(jù)表明，其使用年限是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年，直線(xiàn)法，無(wú)殘值

　　2008年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)成本1200萬(wàn)元，可收回金額800萬(wàn)元，減值400萬(wàn)元

　　借：資產(chǎn)減值損失 400

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400

　�、� 2009年12月31日，可收回金額560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限和攤銷(xiāo)方法不變

　　2009年攤銷(xiāo)： 800÷5=160萬(wàn)元

　　借：制造費(fèi)用 160

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 160

　　減值前的賬面價(jià)值=800-160=640萬(wàn)元，可收回金額560萬(wàn)元，減值80萬(wàn)元

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

　　減值后的賬面價(jià)值=800-160-80=560萬(wàn)元

　�、� 2011年末，該無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

　　2010、2011年攤銷(xiāo)：560÷4=140

　　借：制造費(fèi)用 140

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 140

　　該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1200-400-160-80-140-140=280萬(wàn)元

　　借：累計(jì)攤銷(xiāo) 440

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480

　　營(yíng)業(yè)外支出 280

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 1200

　　三、無(wú)形資產(chǎn)在使用期間

　　1、累計(jì)攤銷(xiāo)

　�、� 定義：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益中的那一部分價(jià)值，同“累計(jì)折舊”

　　⑵ 攤銷(xiāo)的范圍

　　包括：使用壽命有限的、當(dāng)月增加的進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　不包括：使用壽命不能確定的、當(dāng)月減少的不進(jìn)行攤銷(xiāo)

　�、� 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法

　　按無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷(xiāo)，一經(jīng)確認(rèn)，未來(lái)期間不得變更。有加速法、產(chǎn)量法，直線(xiàn)法

　�、� 凈殘值，不再一定是零

　　⑸ 分錄：

　　借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　　2、減值：

　　使用壽命有限的和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試

　　賬面價(jià)值>可收回金額時(shí)，發(fā)生減值(先計(jì)提攤銷(xiāo)，再考慮減值)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置報(bào)廢時(shí)可以轉(zhuǎn)銷(xiāo)

　　發(fā)生減值后，應(yīng)按減值后的賬面價(jià)值、使用期限、攤銷(xiāo)方法計(jì)提攤銷(xiāo)

　　3、出租(不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))

　　除土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)的出租

　�、� 租金收入 借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　�、� 稅金 借：營(yíng)業(yè)稅金有附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　�、� 攤銷(xiāo) 借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　�、� 減值 借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　四、無(wú)形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)

　　1、出售 借：累計(jì)攤銷(xiāo)/銀行存款 2、報(bào)廢 借：累計(jì)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入