第三章 固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)

　　2、特征：

　　⑴ 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務，不是為了出售(營業(yè)外收入)

　　⑵ 使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品

　　⑶ 有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨

　　3、內(nèi)容

　　⑴ 自用的房屋建筑物

　�、� 自用或經(jīng)營出租的機器設備

　�、� 工具、器具

　�、� 交通工具

　�、� 環(huán)保的設備、安全設備

　　⑹ 高價周轉(zhuǎn)件

　�、� 價值較大的備品備件、維修設備

　�、� 飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)

　　不包括：

　�、� 經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應作為投資性房地產(chǎn)

　　⑵ 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(開發(fā)產(chǎn)品)

　�、� 生物資產(chǎn)

　　⑷ 處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

　　二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務

　　1、外購： 不需安裝

　　需安裝

　　入賬成本=買價+進口的關稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務費+不允許抵扣增值稅

　　例：某企業(yè)購進一批設備，買價100萬，進口關稅50萬元，增值稅稅率17%，運輸費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設備中A設備的公允價值為50萬元、B設備的公允價值為30萬元、C設備的公允價值20萬元，不需要進行安裝

　　入賬價值=100+50+10×(1-7%)+0.7=160萬元

　　⑴ 共同成本=160萬元

　�、� 分配標準之和=50+30+20=100萬元

　�、� 分配率=160÷100=1.6

　　⑷ 分配：

　　A設備：50×1.6=80萬元

　　B設備：30×1.6=48萬元

　　C設備：20×1.6=32萬元

　�、� 分錄：

　　借：固定資產(chǎn)—A 80

　　B 48

　　C 32

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 26.2 (150×17%+10×7%=26.2)

　　貸：銀行存款 186.2

　　2、自建

　　自營工程：工程物資(建機器設備不含稅，建房屋含稅)→工程領用物資→工程領用原材料/庫存商品→工程人員工資(勞務費)→完工→多余物資轉(zhuǎn)為原材料

　　出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出(共同的間接成本)

　　待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設時期盤虧、聯(lián)合試車費

　　通過在建工程核算：

　�、� 外購需要安裝

　�、� 自建的自營工程

　�、� 自建的出包工程

　　⑷ 資本化的后續(xù)支出

　�、� 購安全生產(chǎn)設備

　　3、租入的固定資產(chǎn)

　�、� 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(現(xiàn)值) 借：財務費用

　　未確認融資費用 貸：未確認融資費用

　　貸：長期應付款

　　⑵ 經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)

　　借：預付賬款 借：制造費用/管理費用

　　貸：銀行存款 貸：預付賬款/銀行存款

　　4、接受投資的固定資產(chǎn)(協(xié)議價、不公允的按公允價入賬)

　　借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本

　　資本公積—資本溢價

　　5、接受捐贈

　　借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：營業(yè)外收入

　　6、盤盈的固定資產(chǎn) (作為前期的差錯)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 (不是待處理財產(chǎn)損益)

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積—法定盈余公積 10%

　　利潤分配—未分配利潤 90%

　　7、棄置費用的固定資產(chǎn)

　　不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設施

　�、� 購買： 借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　預計負債(現(xiàn)值)

　�、� 計提利息： 借：財務費用

　　貸：預計負債

　�、� 支付棄置費用： 借：預計負債

　　貸：銀行存款

　　8、安全生產(chǎn)設備、安生生產(chǎn)費(新增)

　�、� 計提安生生產(chǎn)費

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費(屬于所有者權益類，理解專用基金)

　　⑵ 購置安生生產(chǎn)設備

　　借：在建工程

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　應付職工薪酬

　�、� 完工投入生產(chǎn)用

　　借：固定資產(chǎn)—安生設備

　　貸：在建工程

　　借：專項儲備—安全生產(chǎn)費

　　累計折舊(全額一次計提折舊，今后不計提)

　�、� 用于平常的費用化支出

　　借：專項儲備—安全生產(chǎn)費

　　貸：銀行存款

　　例：下列關于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費處理中不正確的是( D )

　　A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應當記入“專項設備”科目中

　　B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應直接沖減專項儲備

　　C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備

　　D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊

　　二、固定資產(chǎn)使用期間

　　1、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值

　　2、折舊的范圍

　　包括：

　�、� 當月減少的固定資產(chǎn)

　　⑵ 沒有竣工，但達到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊

　�、� 融資租入的固定資產(chǎn)

　�、� 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

　　⑸ 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用

　�、� 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關資產(chǎn)或期間費用

　�、� 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設備投入使用時全額計提折舊

　　不包括：

　�、� 當月增加的固定資產(chǎn)

　�、� 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)

　�、� 提前報廢的固定資產(chǎn)

　�、� 單獨入賬的土地

　�、� 融資租出的固定資產(chǎn)

　�、� 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

　　⑺ 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間

　　3、折舊的方法

　　① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 年數(shù)總和法 ④ 雙倍余額遞減法

　　4、折舊分錄

　　借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務成本

　　貸：累計折舊

　　5、減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備

　　一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷

　　減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊

　　6、后續(xù)支出

　�、� 資本化支出：

　�、� 固定資產(chǎn)投入改造： 借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　�、� 換下舊零件(賬面價值) 借：營業(yè)外支出

　　貸：在建工程

　�、� 換上新零件 借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、� 工資 借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

　�、� 完工 借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　⑵ 費用化支出

　　車間或廠部管理上修理費用計入管理費用

　　銷售部門修理費用計入銷售費用

　　不符合資本化條件費用計入管理費用

　　例：購買飛機一架10000萬元，其中發(fā)動機3000萬元，預計使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動機，換上購買的新發(fā)動機4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。

　�、� 購進時： 借：固定資產(chǎn) 10000

　　貸：銀行存款 10000

　�、� 前三年每年計提折舊 10000÷20=500萬元

　　借：管理費用 500

　　貸：累計折舊 500

　�、� 第三年末，計提前的賬面價值=10000-500×3=8500萬元，

　　可收回金額7000萬元，減值1500萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失 1500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 1500

　　減值后的賬面價值=10000-500×3-1500=7000萬元

　　④ 第四年末計提折舊 7000-(13-3)=700萬元

　　借：管理費用 700

　　貸：累計折舊 700

項目	飛機	發(fā)動機（30%）
原值	10000	3000
前三年折舊	1500	450
第四年折舊	700	210
減值	1500	450
賬面價值	6300	1890

　�、� 投入更新改造

　　借：在建工程 6300

　　累計折舊 2200

　　固定資產(chǎn)減值準備 1500

　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　　⑥ 換下舊發(fā)動機

　　借：營業(yè)外支出 1890

　　貸：在建工程 1890

　�、� 換上新發(fā)動機

　　借：工程物資 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　借：在建工程 4000

　　貸：工程物資 4000

　　或

　　借：在建工程 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　⑧ 支付安裝人員工資

　　借：在建工程 100

　　貸：應付職工薪酬 100

　�、� 投入使用

　　借：固定資產(chǎn) 8510

　　貸：在建工程 8510

　　四、固定資產(chǎn)的減少

　　1、盤虧：通過“待處理財產(chǎn)損益”科目

　　發(fā)生時： 經(jīng)批準：

　　借：待處理財產(chǎn)損益 借：營業(yè)外支出

　　累計折舊 其他應收款

　　固定資產(chǎn)減值準備 貸：待處理財產(chǎn)損益

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組：通過“固定資產(chǎn)清理”

　�、� 轉(zhuǎn)入清理： ② 殘值、殘料收入：

　　借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款

　　累計折舊 原材料

　　固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)清理

　　貸：固定資產(chǎn)

　�、� 支付清理費用： ④ 支付相關稅費：

　　借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款 貸：應交稅費—應交增值稅

　　原材料 —應交營業(yè)稅

　　應付職工薪酬

　�、� 賠償收入：

　　借：銀行存款

　　其他應收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　⑥ 結轉(zhuǎn)清理凈損益

　　收>支

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　收<支

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理