第二節(jié)　凈資產(chǎn)

　　一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容

　　行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

　　二、凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算

　　(一)凈資產(chǎn)的計(jì)量

　　行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　(二)凈資產(chǎn)的核算

　　1.固定基金

　　固定基金，是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬;接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬;盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬;融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬;盤虧、處置固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。

　　固定基金的具體賬務(wù)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。

　　2.事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金。

　　事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。用貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬;用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬;用材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定的價(jià)值(以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額)入賬;轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對(duì)外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對(duì)外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。

　　3.專用基金

　　專用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬;減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。

　　4.結(jié)余

　　行政單位的結(jié)余，是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。

　　事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　　(1)事業(yè)結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為：

　　事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入

　　-拔出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助

　　年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　　(2)經(jīng)營結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：

　　經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-(經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金)

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(3)事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　【例20-13】甲事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200 000元，經(jīng)營結(jié)余300 000面。假設(shè)該單位經(jīng)營結(jié)余按33%的稅率交納所得稅，按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取專用基金(職工福利基金)。

　　甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　貸：結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　(2)計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　300 000×33%=99 000(元)

　　借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　99 000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　99 000

　　(3)計(jì)算提取專用基金

　　(200 000+300 000)×10%=50 000(元)

　　借：結(jié)余分配——提取專用基金　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：專用基金——職工福利基金　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余

　　500 000-99 000-50 000=351 000(元)

　　借：結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　351 000

　　貸：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　　　　　　　　　　351 000