第二十章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　本章一般只能出現(xiàn)客觀題,而且分值比較少,一般3分左右。

　　(一)掌握行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算

　　(二)掌握行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

　　(三)掌握行政事業(yè)單位收入和支出的核算

　　(四)掌握國(guó)庫(kù)集中收付制度

　　(五)熟悉行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

　　第一節(jié)　資產(chǎn)和負(fù)債

　　一、資產(chǎn)

　　(一)資產(chǎn)的內(nèi)容

　　行政單位的資產(chǎn)，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。

　　(二)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算

　　1.貨幣資金

　　行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。

　　2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.存貨

　　行政單位的存貨主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料。行政單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。即，行政單位購(gòu)入的材料，以購(gòu)價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

　　行政單位的庫(kù)存材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理;屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。

　　事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

　　4.對(duì)外投資

　　行政單位的對(duì)外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。行政單位的有價(jià)證券，按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入;有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。事業(yè)單位的對(duì)外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)(以貨幣資金的方式對(duì)外投資)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值(以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資)作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　5.固定資產(chǎn)

　　(1)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500 元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800 元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

　　(2)固定資產(chǎn)的核算。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬。

　　行政單位對(duì)其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理;清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬，其入賬價(jià)值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，增加專用基金中的修購(gòu)基金;清理費(fèi)用減少專用基金中的修購(gòu)基金。

　　6.無(wú)形資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。

　　事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出;實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。

　　二、負(fù)債

　　(一)負(fù)債的內(nèi)容

　　行政單位的負(fù)債，是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資(離退休費(fèi))、應(yīng)付地方(部門)津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。

　　事業(yè)單位的負(fù)債，是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資(離退休費(fèi))、應(yīng)付地方(部門)津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。

　　(二)負(fù)債的計(jì)量和核算

　　行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。

　　1.應(yīng)繳款項(xiàng)

　　應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。其中，應(yīng)繳預(yù)算款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。

　　2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。

　　3.應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼

　　行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資(離退休費(fèi))、地方(部門)津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行明細(xì)核算。使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬，另行反映。

　　4.應(yīng)交稅金

　　應(yīng)交稅金，是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。

　　事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納稅金(除一般納稅人交納的增值稅)時(shí)，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等，列入銷售稅金，應(yīng)交納的所得稅，列入結(jié)余分配;同時(shí)計(jì)入應(yīng)交稅金。有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。

　　5.借入款項(xiàng)

　　事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，包括從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出;實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。