第十九章　財務會計報告

　　一、現(xiàn)金流量表

　　看現(xiàn)金流量表中的“流入”和 “流出”，對于“廣義現(xiàn)金”來說，流入是借方、流出的貸方，現(xiàn)金流量表的主表就是平衡公式的左邊(貨幣資金流入-貨幣資金流出=期末-期初)，為了詳細反映借貸方的情況，把流入、流出都砍成三個部分，經(jīng)營的、投資的、籌資的，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額即經(jīng)營的借減去經(jīng)營的貸的差，投資和籌資的同理。

　　現(xiàn)金流量表主表要想填列的話，必須帶著錢進來，和錢沒有關(guān)系的都不填列，比如借管理費用貸累計折舊，根本不考慮。錢有三個，即貨幣資金的三個內(nèi)容，庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資款、外埠存款)，三個部分有竄項的可能，比如提現(xiàn)金、辦理匯票、本票等，這三個部分的竄項也不反映，涉及貨幣資金增減變動的分錄才反映，即借：貨幣資金　貸：非貨幣項目，或者，借：非貨幣項目　貸：貨幣資金。

　　其次，什么叫“經(jīng)營”，什么叫“投資”，什么叫“籌資”，投資，比如買股票，買房子，買汽車，對于投資來說，現(xiàn)金流量一定是先流出再流入，比如買股票;而籌資是先流入后流出，一個項目需要錢，先把錢搞過來，發(fā)股票，發(fā)債券，向金融機構(gòu)借款。這里的經(jīng)營活動沒有定義，是倒擠的，用的是排除法。

　　現(xiàn)金流量表的主表有若干行次，如果有分錄，首先判斷和錢有關(guān)否，然后看是投資、籌資不是，不是的話就算經(jīng)營活動的，根據(jù)會計分錄填現(xiàn)金流量表填錯的幾率很小，比如借應付票據(jù)貸銀行存款，看是否與錢有關(guān)，再看是投資嗎，是籌資嗎，不是，就是經(jīng)營活動，是流出，干什么流出的?然后填進去，不會錯，這是計算機環(huán)境下的做法，但考試不是這么考，考試都是一張資產(chǎn)負債表簡表、一張利潤表簡表加補充資料;

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　首先界定，要有錢，錢的來源有三種渠道，一手錢，一手貨，現(xiàn)銷，以前的賒銷本期收錢了，商品還沒有提供呢，先把錢收了，會計分錄分別為……，這里有個假設，假設第一筆分錄也是賒銷，只不過應收賬款一走一過的問題，馬上收現(xiàn)，對整個業(yè)務沒有影響，此時，銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金就落到一筆分錄上，

　　借：現(xiàn)金

　　貸：三收

　　即借貨幣資金貸記三個收，應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款;

　　則三收的貸方發(fā)生額就是銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金的答案，去想三收的丁字賬，畫丁字賬，

　　要想知道發(fā)生額，則期初、期末余額要敲定，從資產(chǎn)負債表取數(shù)，注意兩點，預收賬款的年初、年初數(shù)和應收賬款在一邊，預收賬款如果是在貸方則是負數(shù)，還要注意應收賬款里面裹著壞賬準備了，要把壞賬準備剔除了。應收賬款、應收賬款的期初、期末數(shù)都不能有壞賬準備;

　　三收科目的借方對應的都是“主營業(yè)務收入”，從利潤表取數(shù)，即收入×1.17即貸方，在補充資料中，本期銷項稅額多少，本期進項稅額多少，本期交增值稅多少，最準確的是用利潤表里的收入加上補充資料的銷項稅額就是三收的借方對應的貸方。

　　幾點注意，①確認壞賬，不是計提壞賬，借壞賬準備貸應收賬款;②票據(jù)的貼現(xiàn)利息，應收票據(jù)的對應科目一部分是錢，一部分是財務費用，①②都不是錢，在補充資料里面找即可;實際工作中，企業(yè)拿來一張資產(chǎn)負債表、一張利潤表，應該能夠把銷售商品、提供勞務的大數(shù)算出來。③如果有債務重組也要特別考慮。

　　購買商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金

　　首先，錢要花出去，都是采購形成的，有三種方式，一手錢一手貨，這個假設為賒購，現(xiàn)購也是應付賬款的一走一過的問題;另外兩種是賒購(應付賬款、應付票據(jù))和預付賬款，則本行就落到了一筆業(yè)務，即

　　借：三付

　　貸：貨幣資金

　　借三付，貸貨幣資金，畫丁字賬，

　　三付

　　從資產(chǎn)負債表取期初、期末數(shù);然后還要知道借存貨、進項稅額貸三付，則貸方的發(fā)生額是存貨的借方發(fā)生額再加上進項稅額;即存貨×1.17，但最好的是找到存貨的借方再加上進項稅，因為進項稅稅率都不一樣，17、13、7%等;存貨的借方怎么知道呢?把存貨畫丁字賬，

　　存貨

　　存貨的借方發(fā)生額+期初-貸方發(fā)生額=存貨的期末

　　則存貨的借方發(fā)生額=(存貨的期末-期初)+貸方發(fā)生額

　　先從資產(chǎn)負債表找期初、期末數(shù)，存貨的貸方是誰?是“主營業(yè)務成本”，來自利潤表，借主營業(yè)務成本貸存貨，對于商業(yè)企業(yè)，到此為止;對于工業(yè)企業(yè)來說，三付的貸方對應的都是存貨加進項，存貨的借方對應不都是三付，比如生產(chǎn)工人的工資福利費，車間行政管理人員的工資福利費，貸記應付職工薪酬，應付職工薪酬也是存貨，還有折舊，借制造費用貸累計折舊，制造費用轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本是存貨;主要考試考這兩個，應付職工薪酬、累計折舊，把這兩個要剔除，這兩個是本年的計提數(shù)，即生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額;

　　要知道生產(chǎn)成本的丁字賬，期初，加借，減貸，等于期末余額，期初、期末余額是什么，是在產(chǎn)品，期初在產(chǎn)品+本期投入的料工費(生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額)=本期完工(生產(chǎn)成本的貸方發(fā)生額)+期末在產(chǎn)品;料工費每一項扔進去都是平的，即期初的料工費加上本期投入的料工費等于期末完工的料工費和在產(chǎn)品的料工費。

　　工業(yè)企業(yè)有個假設，“三付”的貸方發(fā)生額對應的都是存貨，反之是錯誤的，如果有固定資產(chǎn)等要剔除。

　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　注意：1、不包括兩類職工，(1)離退休的職工(老的國有企業(yè)，現(xiàn)在基本上都是社會保險、醫(yī)療保險了)，(2)工程人員工資。2、不僅僅是工資，包括所有為在職職工支付的所有現(xiàn)金(比如應付福利費的借方發(fā)生額，如醫(yī)藥費、生活困難補助等，承擔的四險一金，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、待業(yè)保險、醫(yī)療保險、商業(yè)保險、住房公積金等也填在這里)。個人所得稅也在這里。

　　借：應付職工薪酬

　　貸：貨幣資金

　　把應付職工薪酬畫丁字賬，

　　應付職工薪酬

　　支付的各項稅費，應該是“應交稅費”的借方發(fā)生額，

　　借：應交稅費

　　貸：貨幣資金

　　把應交稅金、其他應交款畫丁字賬，

　　應交稅費

　　丁字賬的貸方發(fā)生額，要充分利用利潤表的主營業(yè)務稅金及附加，

　�、俳瑁籂I業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費

　�、诮瑁核�得稅

　　貸：應交稅費

　�、酃芾碣M用中的四個小稅種，房產(chǎn)、土地、車船、印花

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費(印花稅直接就是銀行存款)

　　(1)稅金及附加;(2)所得稅;前兩項來源于利潤表;(3)管理費用中的4個小稅種;(4)銷項稅、進項稅。

　　代扣代繳的個人所得稅不在這一行，比如，發(fā)工資10萬，不代扣代繳的話，支付給職工10萬，代扣代繳的話，還是支付10萬，不過其中個人所得稅是支付給了國家了，替國家支付的，只不過流向改變了一下。

　　借：應交稅金——個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　此行不包括：(1)耕地占用稅;(2)車輛購置稅;(3)契稅。此三項是購建固定資產(chǎn)的。

　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，是填坑用的，一般都是倒擠的;但是具體的項要出來，上市公司在披露現(xiàn)金流量表的時候，這行是需要披露的，到底列示的是什么東西?注意，此行與管理費用、營業(yè)費用的明細表勾稽。①要把管理費用、銷售費用總數(shù)拿出來。②扣除非付現(xiàn)成本(即不用動錢的部分，如累計折舊，壞賬準備的計提，無形資產(chǎn)的攤銷、存貨跌價準備，長期待攤費用的攤銷)，還應扣除已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中，其他項下已經(jīng)反映過的項目(如，工資，福利費，管理費用中的4個小稅種)，剩下的比如辦公費、招待費、廣告費等都填在此行。再想到其他應收款和其他應付款，比如拆借資金，企業(yè)與企業(yè)之間的往來;但是如果其他應收款其他應付款如果按照流入、流出來反映，數(shù)字會過于大了，所以實際工作中其他應收款、其他應付款按照凈額來反映，分別填列，不用總額反映。錢在企業(yè)不會趴在那里不動，要么用了，要么挪用。比如金蝶、用友的現(xiàn)金流量表是一項一項敲出來的，其他應收款、其他應付款肯定是按照總額反映的，這里有個手工調(diào)整的過程。

　　收回投資所收到的現(xiàn)金

　　本金和說不清是利息還是現(xiàn)金股利的和本金一起收回的現(xiàn)金。

　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　在投資收回的錢中，如果能分清收回的是現(xiàn)金股利、債券利息就進入這一行;但是，實際收到的現(xiàn)金股利，短期投資都是沖減投資成本(或應收股利)，長期股權(quán)投資權(quán)益法是沖(損益調(diào)整)，此行的投資收益實際上是分回的利潤和利息，而不是投資收益;如果賣了得到的錢，進入“收回投資所收到的現(xiàn)金”這一行，因為你說不清楚回來的錢是利潤、利息還是成本。

　　例如：買股票(交易性金融資產(chǎn))花了100萬，20萬賣出，則“收回投資所收到的現(xiàn)金”這一行填20萬。

　　確認的是現(xiàn)金流，和賠錢、賺錢沒有關(guān)系。

　　附表

　　1、凈利潤變成由經(jīng)營活動產(chǎn)生的與現(xiàn)金流量有關(guān)的凈利潤，這行有兩個修飾語，一個是“經(jīng)營活動”，一個是“現(xiàn)金流量”，即“凈利潤”被這兩個詞修飾了，修飾的結(jié)果是把兩個內(nèi)容調(diào)出去：①把非經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤調(diào)出去，即籌資和投資產(chǎn)生的利潤;②把與現(xiàn)金流量無關(guān)的利潤調(diào)出去，即還原凈利潤的過程。