第十八章　外幣折算

　　第一節(jié)　外幣交易的會計處理

　　外幣交易，是指以外幣(記賬本位幣以外的幣種)計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。

　　外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　一、記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　境外經營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;(3)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

　　企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

　　企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　二、外幣交易的會計處理原則

　　(一)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　【說明】

　　外幣金額折算為記賬本位幣金額是為統(tǒng)一貨幣計量單位，這樣才能產生會計科目余額表、資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。下面(二)解決的是外幣金額如何折算為記賬本位幣金額。

　　(二)外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

　　(三)在資產負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

　　1.外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

　　另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。

　　【說明】在資產負債表日,外幣貨幣性項目(貨幣資金、債權、債務)的記賬本位幣余額等于原幣種的賬面余額乘以資產負債表日即期匯率。理解外幣貨幣性項目的賬戶形式。

　　【例18—2　【例18-6】　【例18—7】掌握

　　2.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　【例18—8】沿用【例18—5】，外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本20 000美元，已按當日即期匯率1美元=8.15元折算為人民幣并記入“實收資本”賬戶�！皩嵤召Y本”屬于非貨幣性項目，因此，資產負債表日不需要再按照當日即期匯率進行調整。

　　3.對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　【例18—9】掌握

　　4.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(股票、基金等)， 采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益。

　　【例18-10】掌握

　　【例18-12】 重點掌握

　　說明:掌握匯兌損益幾個特點:

　　1、匯兌損益的來源：貨幣性項目在結算日、貨幣性項目在資產負債表日、外幣兌換業(yè)務。

　　2、匯兌損益的去向：財務費用、在建工程(因專門外幣借款而發(fā)生的匯兌差異)、公允價值變動損益等。

　　3、匯兌損益的計算時間，按月、季度、半年、年;本例題是按月計算匯兌損益。

　　4、匯兌收益(沖減財務費用、在建工程等)、匯兌損失(增加財務費用、在建工程等)。

　　5、在資產負債表日計算當期產生的匯兌損益的方法：

　　首先利用平衡公式：在資產負債表日外幣貨幣性項目(貨幣資金、債權、債務)的記賬本位幣余額等于原幣種的賬面余額乘以資產負債表日即期匯率(2007年7月31日為1美元=7.8元人民幣，2007年8月31日為1美元=8.12元人民幣)，其次當期產生的匯兌損益不要用正負號反映，要用匯兌收益或匯兌損失加以反映。