第六章　金融資產(chǎn)

　　本章今年非常重要，計(jì)算分析題或綜合題都有可能，掌握分類和賬務(wù)處理。

　　第一節(jié)　金融資產(chǎn)的分類

　　一、金融資產(chǎn)分類

　　金融資產(chǎn)是一個(gè)大類，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表，可以理解為除了存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等以為的其他資產(chǎn)都是金融資產(chǎn)，為了分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，要把這一大類資產(chǎn)細(xì)分。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售金融資產(chǎn)。其中(1)、(3)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，(2)、(4)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

　　(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　此類金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　1.交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(二)持有至到期投資

　　此類金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　(三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　此類金融資產(chǎn)是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　(四)可供出售金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　以上四類金融資產(chǎn)，除了第(3)類外，都是有報(bào)價(jià)的，第(3)類沒有報(bào)價(jià);如果是衍生金融資產(chǎn)，只有可能被劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他三類都是非衍生金融資產(chǎn)。

　　(五)股權(quán)要單獨(dú)談

　　結(jié)合第七章長期股權(quán)投資，包括：(1)投資+控制;(2)投資+共同控制;(3)投資+重大影響;(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資�？梢钥闯�，如果一項(xiàng)投資是股權(quán)投資，只有企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資才屬于本章規(guī)范的內(nèi)容，可能屬于(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　如果一項(xiàng)投資是債權(quán)投資，一定在本章核算，可能是屬于(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或(2)持有至到期投資或(4)可供出售金融資產(chǎn)。具體是那一類，是管理層劃分的結(jié)果;

　　一項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)生時(shí)，首先要在題中找到該項(xiàng)金融資產(chǎn)的歸類，即確定該金融資產(chǎn)是屬于(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售金融資產(chǎn)中的哪一項(xiàng)，然后按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，要想到股權(quán)和債權(quán)是兩條線，股權(quán)有現(xiàn)金股利問題，現(xiàn)金股利的焦點(diǎn)問題在于宣告的時(shí)間(取得時(shí)已宣告還是持有期間才宣告);債權(quán)要區(qū)分付息方式，到期一次還本付息的，利息屬于長期資產(chǎn)，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來說不存在期末計(jì)息問題，對(duì)于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，要按照實(shí)際利率法計(jì)提利息;分期付息到期還本的，利息屬于“應(yīng)收利息”。

　　二、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

　　(一)企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(二)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。(2)和(4)之間符合條件的可以重分類，但有嚴(yán)格限制條件。