固定資產后續(xù)支出

　　1.固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　　2.與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　3.與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

　　【說明】

　　1.生產車間固定資產的日常維護支出(修理費)不能計入制造費用，應計入管理費用。

　　2.固定資產裝修費用，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在固定資產科目中核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　3.經營租入固定資產發(fā)生的改良支出，通過長期待攤費用科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

　　4.融資租入固定資產發(fā)生的裝修費用，滿足固定資產確認條件的，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　【典型例題】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達到預定可使用狀態(tài)投入使用，并結轉固定資產成本1 800 000元。該營業(yè)廳內有一部電梯，成本為200 000元，未單獨確認為固定資產。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購買價款為320 000元(含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%)，另發(fā)生安裝費用31 000元，以銀行存款支付;舊電梯的回收價格為100 000元，款項尚未收到。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%，凈殘值率為3%。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2007年1月，購入觀光電梯

　　借：工程物資 320 000

　　貸：銀行存款 320 000

　　(2)2007年1月，將營業(yè)廳的賬面值轉入在建工程

　　營業(yè)廳的累計折舊金額=1 800 000×3%×8=432000(元)

　　借：在建工程 1368000

　　累計折舊 432000

　　貸：固定資產 1 800 000

　　(3)2007年1月，轉銷舊電梯的賬面價值

　　舊電梯的賬面價值=200 000-200 000÷1 800 000×432000=152000(元)

　　借：其他應收款 100 000

　　營業(yè)外支出 52000

　　貸：在建工程 152000

　　說明：掌握舊電梯的賬面價值的計算方法，由于舊電梯未單獨確認固定資產，所以假設舊電梯的成新率與整個營業(yè)廳是一致的。舊電梯的回收價格為100000元與最終固定資產的入賬價值無關。在實務中，如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值。

　　(4)2007年1月，安裝新電梯

　　借：在建工程 351 000

　　貸：工程物資 320 000

　　銀行存款 31 000

　　(5)電梯安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)投入使用

　　借：固定資產 1567000

　　貸：在建工程 1567000

　　說明：在建工程結轉固定資產的時點為“達到預定可使用狀態(tài)”。

　　教材例題【例3-16】乙公司為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。其有關業(yè)務資料如下：

　　(1)2006年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產線價款為10 000 000元，增值稅稅額為1 700 000元;發(fā)生保險費25 000元，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。

　　(2)2006年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料的實際成本和計稅價格均為100 000元，發(fā)生安裝工人薪酬50 000元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料沒有計提存貨跌價準備。

　　(3)2006年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為132 000元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2007年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現其已經發(fā)生減值，可收回金額為8 075 600元。

　　(5)2008年1月1日，該生產線預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為125 600元，采用直線法計提折舊。

　　(6)2008年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款1 221 400元。

　　(7)2008年8月20日，改良工程完工驗收合格并與當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為102 000元，采用直線法計提折舊。2008年12月31日，該生產線未發(fā)生減值。

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1)2006年12月1日，購入生產線

　　借：在建工程 11 725 000

　　貸：銀行存款 11 725 000

　　(2)2006年12月，安裝該生產線

　　借：在建工程 167 000

　　貸：原材料 100 000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 17 000

　　應付職工薪酬 50 000

　　(3)2006年12月31日，生產線達到預定可使用狀態(tài)投入使用

　　借：固定資產 11 892 000

　　貸：在建工程 11 892 000

　　(4)2007年度計提折舊

　　生產線2007年度折舊額=(11 892 000-132 000)÷6=1 960 000(元)

　　借：制造費用 1 960 000

　　貸：累計折舊 1 960 000

　　說明：當月增加的固定資產當月不計提折舊，2006年12月31日，生產線達到預定可使用狀態(tài)投入使用，所以從2007年1月開始計提折舊。

　　(5)2007年12月31日，確認減值損失

　　生產線應確認的減值損失=賬面價值(11 892 000-1 960 000)-可收回凈額8075600=

　　1 856 400(元)

　　借：資產減值損失 1 856 40

　　貸：固定資產減值準備 1 856 40

　　說明：2007年末要先計提折舊，確定固定資產的賬面價值，然后考慮固定資產減值。

　　(6)2008年上半年計提折舊

　　2008年上半年折舊額=(8 075 600-125 600)÷5÷2=795 000(元)

　　借: 制造費用 795 000

　　貸：累計折舊 795 000

　　說明：2008年的折舊是以2007年12月31日固定資產的賬面價值8075600元為基數進行計提的。

　　(7)2008年6月30日，將生產線轉入改良

　　借：在建工程 7 280 600

　　累計折舊 2 755 000

　　固定資產減值準備 1 856 400

　　貸：固定資產 11 892 000

　　借：在建工程 1 221 400

　　貸：銀行存款 1 221 400

　　說明：當月減少的固定資產，當月要照提折舊，次月開始不計提折舊，所以2008年6月要計提折舊。

　　(8)2008年8月20日，改良工程完工達到預定可使用狀態(tài)投入使用

　　借：固定資產 8 502 000

　　貸：在建工程 8 502 000

　　(9)2008年生產線改良后計提折舊

　　2008年生產線改良后折舊額=(8 502 000-102 000)÷8×4÷12=350 000(元)

　　借：制造費用 350 000

　　貸：累計折舊 350 000

　　說明：當月增加的固定資產當月不計提折舊，所以從2008年9月開始計提折舊。

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