第二章　存貨

　　本章客觀題為主，(計(jì)算性單選題)，初始計(jì)量和期末計(jì)價(jià)。

　　一、確認(rèn)條件

　　1.兩個(gè)持有目的：①基本持有目的：備售;次要持有目的：②備耗(生產(chǎn)后還是為了出售);

　　2.以產(chǎn)權(quán)為界定標(biāo)準(zhǔn)，不看存貨存放地點(diǎn)(工程物資、特種儲(chǔ)備物資、受托代銷商品、受托加工物資都不是企業(yè)的存貨→在庫(kù)不是存貨;發(fā)出商品、在途物資是存貨→不在庫(kù)是存貨)

　　3.同時(shí)滿足3個(gè)條件→想到資產(chǎn)的確認(rèn)條件：①存貨的定義;②經(jīng)濟(jì)利益很可能(>50%)流入;③金額能可靠計(jì)量;這三個(gè)條件也是寫會(huì)計(jì)分錄的過程要求。

　　二、存貨的初始計(jì)量(取得時(shí))：區(qū)分取得方式

　　1.外購(gòu)的：價(jià)稅費(fèi)：①價(jià)：價(jià)款;②消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)、進(jìn)口貨物的關(guān)稅等;③費(fèi)：采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)、入庫(kù)前的揀選整理費(fèi)、合理?yè)p耗等;

　　■采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺：①合理?yè)p耗進(jìn)成本;②應(yīng)收的賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款;③意外災(zāi)害和尚待查明原因的視同“盤虧”，計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，查明原因后處理

　　例：購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品100，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中5%為合理?yè)p耗，5%運(yùn)輸機(jī)構(gòu)原因造成的，20%為非合理?yè)p耗(尚未查明原因)，問入庫(kù)的原材料的入賬成本是?

　　借：原材料　　(倒擠的)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)100×13%×(1-25%)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢　100×20%

　　其他應(yīng)收款　100×5%

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　100

　　教材【例2-1】說(shuō)明：

　�、�(1)是單料同到，驗(yàn)收入庫(kù)后走賬;

　�、�(2)是單到料未到，先根據(jù)發(fā)票賬單走“在途物資”，驗(yàn)收入庫(kù)后轉(zhuǎn)入“原材料”;

　　③(3)重點(diǎn)，料到單未到，月末暫估(增值稅不能暫估)，注意暫估的時(shí)間是月末，次月初原賬沖回，發(fā)票賬單到了后正常驗(yàn)收入庫(kù)入賬;實(shí)際工作中是單到的月末暫估，發(fā)票賬單到了原賬沖回，正常走賬。

　　教材【例2-2】說(shuō)明：

　　①重點(diǎn)是消費(fèi)稅的去向問題：消費(fèi)稅的去向有兩個(gè)，一個(gè)是收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，另一個(gè)去向是其他(含直接銷售、用于集體福利個(gè)人、在建工程等)，計(jì)入“委托加工物資”(原因是消費(fèi)稅只在一個(gè)環(huán)節(jié)征收);

　�、谥Ц兜募庸べM(fèi)，是購(gòu)買加工勞務(wù)，相當(dāng)于購(gòu)進(jìn)貨物，有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

　�、巯�費(fèi)稅的計(jì)算公式：(料+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)，其中加工費(fèi)包括受托方代墊的部分輔料(一般不用記，考試時(shí)直接告訴消費(fèi)稅的金額);

　　④(2)可以考分錄(區(qū)分消費(fèi)稅的去向)

　�、�(3)可以考加工完成后的存貨的入賬價(jià)值是多少?或者作為多選題出現(xiàn)：下列構(gòu)成存貨的初始入賬成本的有?

　　■自行生產(chǎn)的存貨包括料工費(fèi)，其中，制造費(fèi)用中沒有“修理費(fèi)”，P24最后一段，制造費(fèi)用中含季節(jié)性和修理期間的停工損失;

　　三、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

　　1.取消了后進(jìn)先出法(不符合資產(chǎn)負(fù)債表觀)

　　2.公式：期初庫(kù)存+本期入庫(kù)=本期出庫(kù)+期末庫(kù)存

　　公式的左邊是已知數(shù)，右邊未知，先知道其中一個(gè)，另一個(gè)倒擠，通過各種存貨發(fā)出方法求出“本期出庫(kù)”后，倒擠期末庫(kù)存，會(huì)有存貨的盤盈或者盤虧，發(fā)現(xiàn)時(shí)走待處理財(cái)產(chǎn)損溢，批準(zhǔn)后分別情況轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”(收發(fā)計(jì)量差錯(cuò))、“營(yíng)業(yè)外支出”(非正常原因造成的)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末不能掛余額，因?yàn)椴辉诜�合資產(chǎn)、負(fù)債的定義。如果通過實(shí)地盤存制先知道了期末庫(kù)存，則倒擠本期出庫(kù)，此時(shí)不存在盤盈、盤虧問題。

　　四、存貨的期末計(jì)量

　　1.期末以成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，其中成本指的是存貨的初始入賬成本(已知數(shù))，可變現(xiàn)凈值的計(jì)算取決于存貨的持有目的：

　　可變現(xiàn)凈值(備售)=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金;

　　可變現(xiàn)凈值(備耗)=所生產(chǎn)的產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)-產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金-深加工的成本

　　公式中的售價(jià)，有合同約束的，按照合同價(jià)，沒有合同約束的按照一般售價(jià)，有合同約束的和沒有合同約束的應(yīng)該分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值并分別與其成本比較。

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其賬務(wù)處理

　　方法：成本(賬面余額)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=期末賬面價(jià)值

　　等式雙方都是期末數(shù)

　　成本是已知數(shù)，期末賬面價(jià)值是成本與可變現(xiàn)凈值孰低數(shù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額即可求出。

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　3.存貨的處置(因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)等原因)

　　借：銀行存款(收到的錢或物或清償?shù)膫鶆?wù)等)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(備售)

　　其他業(yè)務(wù)收入(備耗)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本(注銷賬面價(jià)值，賬面價(jià)值=總賬余額-折舊、攤銷-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其它業(yè)務(wù)成本)

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品(原材料)

　　【說(shuō)明】注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減的是成本。P33　【例2-14】重點(diǎn)理解。

　　五、存貨盤盈、盤虧、毀損的處理

　　存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生的時(shí)候記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，有權(quán)部門批準(zhǔn)后，區(qū)分不同情況處理，但在資產(chǎn)負(fù)債表日一定要處理完畢，以后批準(zhǔn)數(shù)與已經(jīng)處理的不同的，再作相關(guān)調(diào)整。

　　1.盤盈

　　(1)發(fā)生時(shí)

　　Dr：有關(guān)存貨科目 (計(jì)劃成本或根據(jù)市價(jià)估計(jì)的成本)

　　Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　此分錄中，在實(shí)際成本法下，盤盈存貨按照同種或類似存貨的市價(jià)估計(jì)入賬;在計(jì)劃成本下，按照計(jì)劃成本入賬，通常不形成“成本差額”。

　　(2)批準(zhǔn)處理時(shí)(期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)送報(bào)告日，因?yàn)榇�處理�?cái)產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示)

　　Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　Cr：管理費(fèi)用

　　多出來(lái)的存貨通常和企業(yè)的日常管理有關(guān)，一般是由于收發(fā)計(jì)量的差錯(cuò)或計(jì)算錯(cuò)誤造成，故沖減“管理費(fèi)用”，不記入“營(yíng)業(yè)外收入”。 (無(wú)法查明原因的“現(xiàn)金長(zhǎng)款”純屬偶然事件，不是管理水平高的結(jié)果，因此記入“營(yíng)業(yè)外收入”;而“現(xiàn)金短款”通常是管理水平缺陷的體現(xiàn)，因此應(yīng)記入“管理費(fèi)用”)

　　2.盤虧和毀損

　　(1)發(fā)生時(shí)

　　Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　Cr：有關(guān)存貨科目(計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　此分錄中，盤虧、毀損的存貨如果有進(jìn)項(xiàng)稅額，要轉(zhuǎn)出，其計(jì)算基數(shù)應(yīng)該是盤虧、毀損部分的實(shí)際成本。盤虧的存貨按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出時(shí)，月末需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異(注意，材料成本差異應(yīng)按月結(jié)轉(zhuǎn)，所以在月末時(shí)，對(duì)于因盤虧、毀損而減少的存貨，應(yīng)視同存貨的發(fā)出，將該部分所對(duì)應(yīng)的材料成本差異轉(zhuǎn)出)。

　　Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　Cr：材料成本差異(超支蘭字，節(jié)約紅字)

　　這里的材料成本差異計(jì)算時(shí)有個(gè)技巧，

　　(2)批準(zhǔn)處理時(shí)(期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)送報(bào)告日，因?yàn)榇�處理�?cái)產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示)

　�、僮匀粨p耗造成的凈損失

　　Dr：管理費(fèi)用

　　Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　②計(jì)量差錯(cuò)和管理不善造成的

　　Dr：管理費(fèi)用(凈損失)

　　其他應(yīng)收款(過失人和保險(xiǎn)公司賠償)

　　銀行存款(殘值)

　　Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　�、圩匀粸�(zāi)害造成的

　　Dr：營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

　　Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　此處所指的“凈損失”，是指“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”扣除責(zé)任賠償(過失人、保險(xiǎn)公司賠償)、收回的殘料凈收入后的部分，“凈損失”有兩個(gè)去向，屬于自然災(zāi)害等意外事故造成的部分，入“營(yíng)業(yè)外支出”，其他原因造成的部分，入“管理費(fèi)用”。

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