第四節(jié) 會計要素及其確認

　　一、會計要素概念

　　會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　二、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認

　　反映企業(yè)財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益。

　　(一)資產

　　1.資產的定義

　　資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　根據(jù)資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

　　(1)資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

　　(2)資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產;

　　(3)資產預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　2.資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　比如，企業(yè)自行研發(fā)專利權，研究階段的研究支出就不能作為資產予以確認，只能作為費用，計入當期損溢。研究成功進入開發(fā)階段后就可以作為一項資產予以確認。財產物資的盤虧，待處理財產損溢期末不能掛余額。

　　(二)負債

　　1.負債的定義

　　負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

　　(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

　　(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　(3)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

　　2.負債的確認條件

　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

　　比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)不足，未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負債確認，只能作為或有負債。

　　(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)充足，律師或法律顧問預計很可能帶來經(jīng)濟利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計。此時，就需要按最佳估計數(shù)確認為負債。

　　(三)所有者權益

　　1.所有者權益的定義

　　所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，是企業(yè)資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。

　　2.所有者權益的來源構成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　(1)所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

　　(2)直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　其中，利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入;→主要通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。

　　A、自用房地產轉為投資性房地產所確認的收益

　　B、準備持有至到期的投資，改變持有目的，轉換為可供出售的投資

　　損失是指由企業(yè)非日�；顒铀�發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　比如，可供出售的金融資產的公允價值變動產生的損失需沖減資本公積;股份制公司采用收購本企業(yè)股票的方式減少投資所產生的損失。

　　(3)留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。→取消了公益金，造成了產權不清晰，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　3.所有者權益的確認條件

　　由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

　　三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認

　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

　　(一)收入

　　1.收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

　　(1)收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的;

　　要注意非日常經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，如出售固定資產的凈收益應計入營業(yè)外收入，是計入當期損益的利得。

　　(2)收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

　　(3)收入應當最終會導致所有者權益的增加。(總流入)

　　2.收入的確認條件

　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入的確認至少應當同時符合以下條件：

　　(1)與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè);

　　(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債(預收賬款)的減少;

　　(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。

　　(二)費用

　　1.費用的定義

　　費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

　　(1)費用應當是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的;

　　(2)費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

　　(3)費用應當最終會導致所有者權益的減少。(總流出)

　　費用的確認應當注意以下幾點：

　　(1)企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的支出不產生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

　　比如管理費用、銷售費用和財務費用。

　　再比如：企業(yè)一項資產賬面價值2000萬元，可收回金額1500萬元，則應計提500萬元的資產減值準備，計入當期損益即資產減值損失。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

　　2.費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的確認條件，費用的確認至少應當同時符合以下條件：

　　(1)與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);

　　(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加;

　　(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　(三)利潤

　　1.利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　※ 注意利潤的構成與原準則不同。

　　2.利潤的計量

　　利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

　　說明：利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額

　　※ 以上是六大要素的內容，其中要注意資產、所有者權益、收入和利潤要素。

　　【總結】

　　①都是經(jīng)濟利益;

　�、诤芸赡�;

　�、劭煽坑嬃�;

　�、苡兴膫�是獨立會計要素，資產負債、收入費用(利得和損失，是非日�；顒�，可能計入所有者權益，也可能計入利潤);

　�、葙Y產、和負債是最重要的，為了反映決策相關、受托責任，新準則站在“所有者權益”的角度去定義收入、費用、利得、損失，這幾個要素要想確認，必須對所有者權益有影響，是增加還是減少，而增加或者減少的途徑是資產、負債的增加或者減少。

　　⑥資產和負債說的是未來，即“預期”，收入和費用說的是“已經(jīng)”，權責發(fā)生制，講配比，講資本性支出和收益性支出的劃分，注意“總”字，就好比資產和負債不能相互抵消一樣;

　�、呃�得和損失是新概念，強調非日�；顒�，要區(qū)分計入資本公積還是計入營業(yè)外。

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