知識(shí)點(diǎn)7：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是預(yù)算目標(biāo)未完成的資金，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是預(yù)算目標(biāo)已完成的資金。

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)用以核算非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金;非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余用以核算非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金，具體包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余(類(lèi)似于本年利潤(rùn))。

　　期末，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余(貸方余額)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，然后繳納所得稅、提取職工福利基金，余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　(一)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金�！柏�(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(人員經(jīng)費(fèi)、日常辦公經(jīng)費(fèi)等)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)收入與支出

　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)

　　“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借貸雙方相抵后，貸方余額表示盈余，借方余額表示超支(赤字)。

　　結(jié)轉(zhuǎn)之后，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額應(yīng)按明細(xì)科目分析，區(qū)分三種情況來(lái)處理。

　　2. “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額的處理

　　(1)如果預(yù)算目標(biāo)尚未完成，則對(duì)應(yīng)的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額無(wú)需處理。 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”期末余額表示是預(yù)算目標(biāo)未完成的剩余資金。

　　(2)如果預(yù)算目標(biāo)已經(jīng)完成，符合結(jié)余性質(zhì)，則對(duì)應(yīng)的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

　　(3)如果按規(guī)定應(yīng)上繳結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或應(yīng)注銷(xiāo)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余額度的，則分錄為：

　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等

　　取得結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，做相反的分錄。

　　【例題18·計(jì)算題】教材【例21-16】 20×3年6月，財(cái)政部門(mén)撥付某事業(yè)單位基本補(bǔ)助4 000 000元、項(xiàng)目補(bǔ)助1 000 000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出)”、“財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出)”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入，

　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出 4 000 000

　　——項(xiàng)目支出 1 000 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000

　　——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出，

　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000

　　——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 800 000

　　貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出)4 000 000

　　——財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出) 800 000

　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　【例題19·計(jì)算題】教材【例21-17】 20×3年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余：

　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 45 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 45 000

　　(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專(zhuān)項(xiàng)資金收入與其支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)該專(zhuān)款專(zhuān)用。

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)收入與支出

　　借：(專(zhuān)項(xiàng))事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸： (專(zhuān)項(xiàng))事業(yè)支出、其他支出

　　結(jié)轉(zhuǎn)之后，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額應(yīng)按明細(xì)科目分析，區(qū)分三種情況來(lái)處理。

　　2. “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額的處理

　　(1)如果該項(xiàng)目尚未完成，則對(duì)應(yīng)的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額無(wú)需處理。 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”期末余額表示是未完成項(xiàng)目的剩余資金。

　　(2)如果該項(xiàng)目已經(jīng)完成，剩余資金應(yīng)繳回原撥入單位，則借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”。

　　(3)如果該項(xiàng)目已經(jīng)完成，剩余資金留歸本單位，則借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。

　　非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　【例題20·計(jì)算題】教材【例21-18】20×3年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門(mén)撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)5 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專(zhuān)項(xiàng)資金收入，

　　借：上級(jí)補(bǔ)助收入 5 000 000

　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專(zhuān)項(xiàng)支出，

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4 800 000

　　貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出 4 800 000

　　(3)經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)，

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 200 000

　　貸：事業(yè)基金 200 000

　　(三)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)的事業(yè)收支余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支余額。

　　1.事業(yè)結(jié)余的核算

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)收入與支出

　　借：(非專(zhuān)項(xiàng))事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：(非專(zhuān)項(xiàng))事業(yè)支出、其他支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出

　　結(jié)轉(zhuǎn)之后，“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”。

　　(2)“事業(yè)結(jié)余”科目余額的處理

　　“事業(yè)結(jié)余”科目借貸雙方相抵后，貸方余額表示盈余，借方余額表示虧損。

　　如果是盈余，則：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　如果是虧損，則：

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)收入與支出

　　借： 經(jīng)營(yíng)收入

　　貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　貸： 經(jīng)營(yíng)支出

　　“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借貸雙方相抵后，貸方余額表示盈余，借方余額表示虧損。貸方余額(即盈余額)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”;借方余額(即虧損額)不得轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，即經(jīng)營(yíng)虧損不能由事業(yè)活動(dòng)的資金來(lái)彌補(bǔ)，經(jīng)營(yíng)虧損只能由以后年度的經(jīng)營(yíng)盈余來(lái)彌補(bǔ)�！敖�(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末可能存在借方余額。

　　(2)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額的處理

　　如果是盈余，則：

　　借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　如果是虧損，則不能轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，仍保留在經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目的借方。

　　3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，首先用于繳納所得稅，然后提取職工福利基金，最后將余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　(1)繳納所得稅

　　如果事業(yè)單位有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，則按應(yīng)繳納的所得稅：

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

　　(2)提取職工福利基金

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　貸：專(zhuān)用基金——職工福利基金

　　(3)余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　貸：事業(yè)基金

　　或者做相反的分錄。

　　【例題21·計(jì)算題】教材【例21-19】20×3年7月31日，某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入分別為1 000 000元、200 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金支出分別為800 000元、100 000元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200 000元。經(jīng)營(yíng)收入本月發(fā)生額為94 000元，經(jīng)營(yíng)支出本月發(fā)生額為64 000元。月末，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金收入

　　借：事業(yè)收入 1 000 000

　　上級(jí)補(bǔ)助收入 200 000

　　貸：事業(yè)結(jié)余 1 200 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金支出

　　借：事業(yè)結(jié)余 1 100 000

　　貸：事業(yè)支出——其他資金支出 800 000

　　其他支出 100 000

　　對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 200 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)收入

　　借：經(jīng)營(yíng)收入 94 000

　　貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 94 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)支出

　　借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 64 000

　　貸：經(jīng)營(yíng)支出 64 000

　　【例題22·計(jì)算題】教材【例21-20】20×3年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為40 000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額為30 000元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅6 000元。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10 000元。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余 40 000

　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 40 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 30 000

　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 30 000

　　(3)按照應(yīng)繳企業(yè)所得稅的金額

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 6 000

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 6000

　　(4)提取專(zhuān)用基金

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 10 000

　　貸：專(zhuān)用基金——職工福利基金 10 000

　　(5)將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 54 000

　　貸：事業(yè)基金 54 000

　　本章小結(jié)

　　本章主要應(yīng)掌握以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本原理，包括收入、支出、凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容以及分類(lèi)，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算。

　　二是事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算，包括國(guó)庫(kù)集中支付、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算。

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