知識(shí)點(diǎn)5：固定資產(chǎn)的核算

　　三、固定資產(chǎn)的核算

　　固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)有6類：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

　　固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，核算時(shí)采用雙分錄的形式。

　　(一)取得

　　借：固定資產(chǎn)(買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

　　注：相關(guān)稅費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

　　借：事業(yè)支出(事業(yè)活動(dòng)用)

　　經(jīng)營(yíng)支出(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用)

　　專用基金——修購(gòu)基金(使用修購(gòu)基金購(gòu)買)

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政直接支付)

　　零余額賬戶用款額度(財(cái)政授權(quán)支付)

　　銀行存款(自有資金)

　　【例題11·計(jì)算題】教材【例21-9】

　　20×3年3月18日，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就能投入使用的檢測(cè)專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為900 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5 000元，該單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付了價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：

　　20×3年3月18日購(gòu)入設(shè)備時(shí)，

　　借：固定資產(chǎn) 905 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 905 000

　　同時(shí)，

　　借：事業(yè)支出 905 000

　　貸：零余額賬戶用款額度 905 000

　　1.扣留質(zhì)量保證金

　　事業(yè)單位為了確保所購(gòu)買資產(chǎn)沒有質(zhì)量問題，所以購(gòu)買時(shí)不全額付款，等一段時(shí)間后確定沒有質(zhì)量問題，再把之前扣留的保證金支付給銷貨方。

　　借：固定資產(chǎn)(全款買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

　　(1)如果發(fā)票是全款的

　　借：事業(yè)支出等(按全款金額)

　　貸：銀行存款等(按不含保證金的實(shí)付金額)

　　其他應(yīng)付款(扣留期1年內(nèi)的保證金)

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款(扣留期1年以上的保證金)

　　質(zhì)保期滿支付保證金：

　　借：其他應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款等(保證金)

　　(2)如果發(fā)票金額不包含保證金

　　借：事業(yè)支出等(按不含保證金的實(shí)付金額)

　　貸：銀行存款等(按不含保證金的實(shí)付金額)

　　質(zhì)保期滿支付保證金：

　　借：事業(yè)支出等(保證金)

　　貸：銀行存款等(保證金)

　　【例題12·計(jì)算題】教材【例21-10】(扣留質(zhì)量保證金)20×3年1月8日，某事業(yè)單位購(gòu)入一批辦公用電腦，價(jià)款為800 000元，扣留質(zhì)量保證金50 000元，質(zhì)保期為9個(gè)月。該單位以財(cái)政直接支付的方式支付了750 000元，并取得了全款發(fā)票。2013年10月8日質(zhì)保期滿，該單位以財(cái)政直接支付的方式支付了質(zhì)量保證金50 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2013年1月8日購(gòu)入辦公電腦時(shí)

　　借：固定資產(chǎn) 800 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 800 000

　　同時(shí)，

　　借：事業(yè)支出 800 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 750 000

　　其他應(yīng)付款 50 000

　　(2)2013年10月8日質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款 50 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 000

　　2.融資租入固定資產(chǎn)

　　(1)租入資產(chǎn)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)(租賃價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(租賃價(jià)款)

　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(相關(guān)稅費(fèi))

　　借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等(相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

　　與企業(yè)的區(qū)別

　　租賃價(jià)款主要是租金，在確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，不折現(xiàn)。企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。

　　(2)支付各期租金

　　借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等(各期租金)

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(各期租金)

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

　　第二筆分錄認(rèn)為支付租金就是分期支付固定資產(chǎn)購(gòu)買款，所以支出租金時(shí)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金(凈資產(chǎn))增加。

　　【例題13·計(jì)算題】教材【例21-11】20×3年3月1日，某事業(yè)單位融資租入專用設(shè)備一臺(tái)，租賃合同確定的租賃價(jià)款為600 000元，分3年付清，每年支付200 000元，第一筆租金于20×4年3月1日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，該單位以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)6 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×3年3月1日融資租入專用設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn) 606 000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 000

　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 6 000

　　同時(shí)，

　　借：事業(yè)支出 6 000

　　貸： 銀行存款 6 000

　　(2)20×4年3月1日支付第一筆租金時(shí)

　　借：事業(yè)支出 200 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　同時(shí)，

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 200 000

　　(二)計(jì)提折舊

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，有些不計(jì)提折舊，有些應(yīng)該計(jì)提折舊。對(duì)于應(yīng)該計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按月計(jì)提：

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

　　貸：累計(jì)折舊

　　(三)處置

　　處置即固定資產(chǎn)退出事業(yè)單位。

　　1.轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值

　　借：待處置資產(chǎn)損溢

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)(賬面余額)

　　2.轉(zhuǎn)銷非流動(dòng)資產(chǎn)基金

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　3.發(fā)生清理費(fèi)

　　借：待處置資產(chǎn)損溢

　　貸：銀行存款等

　　4.收到處置價(jià)款

　　借：銀行存款

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收入

　　借：待處置資產(chǎn)損溢(凈損益)

　　貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

　　【例題14·計(jì)算題】教材【例21-12】20×3年4月2日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿，申請(qǐng)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200 000元，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，并收到殘料變賣收入7 500元，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國(guó)庫(kù)。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，

　　借：待處置資產(chǎn)損溢 200 000

　　貸：固定資產(chǎn) 200 000

　　(2)固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 200 000

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢 200 000

　　(3)發(fā)生清理費(fèi)用，

　　借：待處置資產(chǎn)損溢 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　(4)收到殘料變價(jià)收入，

　　借：銀行存款 7 500

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢 7 500

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入，

　　借：待處置資產(chǎn)損溢 2 500(200 000-200 000+5 000-7 500=-2 500)

　　貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款(負(fù)債) 2 500

　　【例題15·計(jì)算題】教材【例21-13】20×3年12月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。該事業(yè)單位的盤虧處理如下：

　　(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

　　借：待處置資產(chǎn)損益 10 000

　　累計(jì)折舊 2 000

　　貸：固定資產(chǎn) 12 000

　　(2)固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10 000

　　貸：待處置資產(chǎn)損益 10 000

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