知識點4：長期投資的核算

　　二、長期投資的核算

　　長期投資是指持有時間超過1年的股權(quán)投資和債權(quán)投資。長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額一般應(yīng)保持相等。

　　(一)取得投資

　　投資對價可以是貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　1.以貨幣資金取得長期投資

　　借：長期投資(買價+相關(guān)稅費)

　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金 (減少，投資成本)

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資(增加)

　　事業(yè)基金劃轉(zhuǎn)為非流動資產(chǎn)基金，表明資金被占用形式的變化，凈資產(chǎn)總額不變。

　　2.以固定資產(chǎn)取得長期投資

　　非流動資產(chǎn)應(yīng)與非流動資產(chǎn)基金相等。

　　借：長期投資(評估價值+相關(guān)稅費)

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

　　借：其他支出(相關(guān)稅費)

　　貸：銀行存款等

　　注：交易費用費用化，但也構(gòu)成投資成本。

　　借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(賬面價值)

　　累計折舊

　　貸： 固定資產(chǎn)(賬面余額)

　　注：投出固定資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益，即不確認(rèn)評估價值與賬面價值的差額。評估價值與公允價值類似。

　　3.以無形資產(chǎn)取得長期投資

　　非流動資產(chǎn)應(yīng)與非流動資產(chǎn)基金相等。

　　借：長期投資(評估價值+相關(guān)稅費)

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

　　借：其他支出(相關(guān)稅費)

　　貸：銀行存款等

　　注：交易費用費用化，但也構(gòu)成投資成本。

　　借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　累計攤銷

　　貸： 無形資產(chǎn)(賬面余額)

　　如果無形資產(chǎn)未入賬，則沒有第三筆分錄。

　　注：投出無形資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益，即不確認(rèn)評估價值與賬面價值的差額。

　　(二)獲得收益

　　持有期間采用成本法核算，賬面價值不變，收到分派的利潤或利息，確認(rèn)為投資收益。

　　借：銀行存款

　　貸：其他收入——投資收益

　　(三)處置

　　應(yīng)區(qū)分處置債券投資與股權(quán)投資。

　　1.處置債券投資

　　借：銀行存款(售價)

　　貸：長期投資(賬面余額)

　　借或貸：其他收入(差額)

　　借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

　　貸：事業(yè)基金(投資成本)

　　注：處置債券投資應(yīng)確認(rèn)處置損益，即售價與賬面價值的差額。

　　2.處置股權(quán)投資

　　借：待處置資產(chǎn)損溢

　　貸：長期投資(賬面余額)

　　借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資(投資成本)

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　借：銀行存款(售價)

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　借：待處置資產(chǎn)損溢(凈損益)

　　貸：應(yīng)繳國庫款

　　注：處置股權(quán)投資不確認(rèn)處置損益，即售價與賬面價值的差額。

　　【例題7·計算題】教材【例21-5】20×3年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×3年7月1日購入國債

　　借：長期投資 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　同時，

　　借：事業(yè)基金 100 000

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 100 000

　　(2)20×4年～20×7年，每年7月1日收到利息時

　　借：銀行存款 3 000

　　貸：其他收入——投資收益 3 000

　　(3)2018年7月1日，收回債券本息

　　借：銀行存款 103 000

　　貸：其他收入——投資收益 3 000

　　同時，

　　借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 100 000

　　貸：事業(yè)基金 100 000

　　【例題8·計算題】教材【例21-7】20×3年5月，某事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為180 000元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計提折舊。該固定資產(chǎn)的評估價值為160 000元，發(fā)生相關(guān)稅費8 000元，以銀行存款支付。事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)以固定資產(chǎn)對外投資時

　　借：長期投資 168 000(160 000+8 000)

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 168 000

　　(2)按照發(fā)生的相關(guān)稅費

　　借：其他支出 8 000

　　貸：銀行存款 8 000

　　(3)同時，

　　借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 180 000

　　貸：固定資產(chǎn) 180 000

　　【例題9·計算題】教材【例21-8】20×3年12月15日，某事業(yè)單位經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，以一項專利權(quán)投資某企業(yè)，取得該企業(yè)10%的股份。專利權(quán)的原價為50 000元，已提取攤銷10 000元，評估價為2 000 000元。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

　　20×3年12月5日以專利權(quán)對外投資

　　借：長期投資 2 000 000

　　貸：非流動資產(chǎn)資金——長期投資 2 000 000

　　同時，

　　借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 40 000

　　累計攤銷 10 000

　　貸：無形資產(chǎn) 50 000

　　【例題10·計算題】教材【例21-6】

　　2003年5月15日，某事業(yè)單位出資1 000 000元投資了一家生產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，占甲企業(yè)20%的股份。2003年年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100 000元。2004年3月5日，甲企業(yè)宣告分派利潤50 000元。該事業(yè)單位于2004年4月20日收到甲企業(yè)分配的利潤。 2004年6月10日，該事業(yè)單位將持有的甲企業(yè)股權(quán)出售，取得價款1 200 000元。按照相關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)繳入國庫。不考慮其他因素。要求：完成該事業(yè)單位的相關(guān)會計處理。

　　【答案】

　　(1) 2003年5月15日投資甲企業(yè)

　　借：長期投資 1 000 000

　　貸：銀行存款 1 000 000

　　借：事業(yè)基金 1 000 000

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 1 000 000

　　(2) 2004年4月20日收到分紅

　　分紅利潤=50 000×20%=10 000(元)

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：其他收入——投資收益 10 000

　　(3) 2004年6月10日處置投資

　　借：待處置資產(chǎn)損溢 1 000 000

　　貸：長期投資 1 000 000

　　借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 1 000 000

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢 1 000 000

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢 1 200 000

　　借：待處置資產(chǎn)損溢 1 200 000

　　貸：應(yīng)繳國庫款 1 200 000

　　兩類投資對價小結(jié)

　　(1)以貨幣資金投資的分錄套路

　　借：長期投資

　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

　　(2)以非貨幣資金投資的分錄套路

　　借：長期投資

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

　　借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　累計折舊、累計攤銷

　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

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