第二節(jié) 事業(yè)單位特定業(yè)務的核算

　　知識點3：國庫集中支付業(yè)務的核算

　　一、國庫集中支付業(yè)務的核算

　　實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。國庫集中支付，事業(yè)單位不會接觸到預算資金。

　　(一)財政直接支付

　　在財政直接支付方式下，事業(yè)單位需要使用財政資金時，向財政國庫提出申請，國庫核準后向代理銀行發(fā)出支付令，銀行直接把款項支付給收款人。事業(yè)單位在收到銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政補助收入

　　年末，將沒有花完的預算指標數(shù)確認為一項資產(chǎn)，即“財政應返還額度”，留待下年使用：

　　借：財政應返還額度——財政直接支付

　　貸：財政補助收入

　　下年使用該額度時：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政應返還額度——財政直接支付

　　“財政應返還額度”是資產(chǎn)類科目，用于核算期末剩余的預算指標數(shù)。

　　【例題1·計算題】教材【例21-1】

　　20×3年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同財政級部門申請支付第三季度水費105 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式為向自來水公司支付了該單位的水費105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。

　　該事業(yè)單位應于10月23日進行賬務處理如下：

　　借：事業(yè)支出 105 000

　　貸：財政補助收入 105 000

　　【例題2·計算題】教材【例21-3】20×3年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100 000元。20×4年年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。20×4年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物品(屬于上年預算指標數(shù))，支付給供應商50 000元價款。該事業(yè)單位政務處理如下：

　　(1)20×3年12月31日補記指標

　　借：財政應返還額度——財政直接支付 100 000

　　貸：財政補助收入 100 000

　　(2)20×4年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品

　　借：存貨 50 000

　　貸：財政應返還額度——財政直接支付 50 000

　　【例題3·計算題】2012年12月初，甲事業(yè)單位當年剩余的財政直接支付預算指標數(shù)是200 000元。 12月9日，向財政部門申請支付第四季度水費110 000元。12月20日，財政部門審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費110 000元。 12月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。2013年1月20日，該單位以財政直接支付方式支付當月的電費20 000元(屬于上年預算指標數(shù))。不考慮其他因素。要求：完成甲事業(yè)單位相關的賬務處理。

　　【答案】

　　(1) 2012年12月23日支付水費

　　借：事業(yè)支出 110 000

　　貸：財政補助收入 110 000

　　(2) 2012年12月31日補記指標

　　借：財政應返還額度——財政直接支付 90 000

　　貸：財政補助收入 90 000

　　(3) 2013年1月20日支付電費

　　借：事業(yè)支出 20 000

　　貸：財政應返還額度——財政直接支付 20 000

　　(二)財政授權支付

　　財政授權支付，是指財政國庫部門把核準的用款限額下達到事業(yè)單位和代理銀行，事業(yè)單位發(fā)生付款義務時，自行開具支付令，財政國庫把資金劃轉至事業(yè)單位在代理銀行開設的零余額賬戶，再從零余額賬戶支付給收款人。零余額賬戶里面沒有實存資金，只是一個用款限額，是一個過渡性的待結算賬戶。

　　這種方式一般用于未納入直接支付的購買支出和零星支出，也是國庫集中支付方式的一種，事業(yè)單位也不接觸預算資金。

　　收到核準的用款額度時(授權支付到賬通知書)：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政補助收入

　　發(fā)生支出時：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　年末，將沒有花完的零余額賬戶用款額度予以注銷(零余額賬戶期末沒有余額)：

　　借：財政應返還額度——財政授權支付

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　下年恢復該額度時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付

　　年末，把本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額，補記“財政應返還額度”：

　　借：財政應返還額度——財政授權支付

　　貸：財政補助收入

　　下年財政部門批復該額度時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付

　　【例題4·計算題】教材【例21-2】

　　20×3年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向財政部門申請財政授權支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書。該科研所應于4月8日進行賬務處理如下：

　　借：零余額賬戶用款額度 170 000

　　貸：財政補助收入 170 000

　　【例題5·計算題】教材【例21-4 】20×3年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度為200 000元。20×4年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務處理如下：

　　【答案】

　　(1)注銷額度

　　借：財政應返還額度——財政授權支付 150 000

　　貸：零余額賬戶用款額度 150 000

　　(2)補記指標數(shù)

　　借：財政應返還額度——財政授權支付 200 000

　　貸：財政補助收入 200 000

　　(3)恢復額度

　　借：零余額賬戶用款額度 150 000

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付 150 000

　　(4)收到財政部門批復的上年末未下達的額度

　　借：零余額賬戶用款額度 200 000

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付 200 000

　　【例題6·計算題】2012年12月初，乙事業(yè)單位當年剩余的財政授權支付預算指標數(shù)是200 000元。 12月9日，向財政部門申請財政授權支付用款額度180 000元。12月20日，財政部門審核后，以財政授權支付方式下達了170 000元。 12月23日，該事業(yè)單位收到了“財政授權支付到賬通知書”。 12月25日， 使用額度150 000元用于支付一筆科研經(jīng)費。2013年1月20日，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書以及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。不考慮其他因素。要求：完成乙事業(yè)單位相關的賬務處理。

　　【答案】

　　(1) 2012年12月23日收到核準的用款額度

　　借：零余額賬戶用款額度 170 000

　　貸：財政補助收入 170 000

　　(2) 2012年12月25日支付科研經(jīng)費

　　借：事業(yè)支出 150 000

　　貸：零余額賬戶用款額度 150 000

　　(3) 2012年12月31日

　　①注銷剩余的用款額度

　　剩余的用款額度=170 000-150 000=20 000(元)

　　借：財政應返還額度——財政授權支付 20 000

　　貸：零余額賬戶用款額度 20 000

　�、谘a記預算指標數(shù)大于用款額度的差額

　　差額=200 000-170 000=30 000(元)

　　借：財政應返還額度——財政授權支付 30 000

　　貸：財政補助收入 30 000

　　(4)2013年1月20日

　�、倩謴蜕夏晔Ｓ嗟挠每铑~度

　　借：零余額賬戶用款額度 20 000

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付 20 000

　　②財政部門批復上年未下達的額度

　　借：零余額賬戶用款額度 30 000

　　貸：財政應返還額度——財政授權支付 30 000

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