五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理

　　(一)未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　(1)一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)(本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　(2)一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

　　4.將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用等

　　【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司(2015年教材：假定S公司是P公司的全資子公司)，假設(shè)S公司以30 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為27 000 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為3 000 000元。P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按30 000 000元入賬，對(duì)該固定資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2×12年1月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2×12年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

　　注：2×12年(第1年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　　①借：營(yíng)業(yè)收入 30 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 27 000 000

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　2×13年(第2年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊 200 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 200 000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　(二)發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

　　將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　3.將本期多提折舊抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用等

　　【提示】

　　內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理相同。

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)交易損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東凈利潤(rùn)的計(jì)算上也要區(qū)分順流交易和逆流交易，其核算方法與存貨內(nèi)部交易的處理原則一致。

　　(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理

　　1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為集團(tuán)內(nèi)部銷售方(不是購(gòu)貨方)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值。

　　2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

　　本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額

　　(1)調(diào)整期初數(shù)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

　　(2)調(diào)整期初期末差額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　或作相反分錄。

　　【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假設(shè)P公司在2×26年(第15年)該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益500 000元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目列示。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000

　�、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 2 800 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 800 000

　　③借：營(yíng)業(yè)外收入 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　【教材例20-7】沿用【教材例20-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×26年(第15年)后仍繼續(xù)使用，即未對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理，則2×26年(第15年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 3 000 000

　　②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2 800 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 800 000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　【教材例20-8】沿用【教材例20-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×27年(第16年)仍繼續(xù)使用。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 3 000 000

　　②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3 000 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 3 000 000

　　【教材例20-9】沿用【教材例20-5】，假設(shè)P公司于2×25年年末(第14年)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為200 000元。此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000

　�、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 2 600 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 600 000

　�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　【例題•單選題】2015年3月，母公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)，款項(xiàng)已收到。母公司該設(shè)備的生產(chǎn)成本為600萬(wàn)元。子公司購(gòu)入該設(shè)備后立即投入使用，并對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮所得稅等其他因素影響，則編制2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.30

　　B.370

　　C.400

　　D.360

　　【答案】B

　　【解析】該項(xiàng)設(shè)備影響2015年合并凈利潤(rùn)的金額=(1000-600)-(1000-600)/10×9/12=370(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2014年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2015年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.15

　　B.6

　　C.9

　　D.24

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬(wàn)元)