第二節(jié) 會計估計及其變更

　　一、會計估計變更的概念

　　(一)會計估計的概念

　　會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　(二)會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬于會計估計變更。

　　如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。

　　【例題·單選題】下列項目中，屬于會計估計變更的是( )。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法

　　B.商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本

　　C.將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn)

　　D.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價

　　【答案】A

　　【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會計估計變更。

　　二、會計估計變更的會計處理

　　企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　(一)會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認。

　　(二)會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。

　　(三)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

　　【教材例l7-2】乙公司于2×07年1月1日起對某管理用設(shè)備計提折舊，原價為84 000元，預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。2×11年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　乙公司對該項會計估計變更的會計處理如下：

　　(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。

　　(2)變更日以后改按新的估計計提折舊。

　　按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，該項固定資產(chǎn)賬面價值為44 000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

　　固定資產(chǎn) 84 000

　　減：累計折舊 40 000

　　固定資產(chǎn)賬面價值 44 000

　　改變預(yù)計使用年限后，從2×11年起每年計提的折舊費用為21 000元[(44 000-2 000)÷2]。2×11年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定折舊費用，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用 21 000

　　貸：累計折舊 21 000

　　(3)財務(wù)報表附注說明。

　　本公司一臺管理用設(shè)備成本為84 000元，原預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用壽命計提折舊，本公司于2×11年年初將該設(shè)備的預(yù)計尚可使用壽命變更為2年，預(yù)計凈殘值變更為2 000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)計尚可使用壽命和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利潤8250元[(21000-10000)×(l-25%)]。

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