第十七章 外幣折算

　　本章考情分析

　　本章闡述外幣交易的會計處理及外幣財務(wù)報表的折算等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高。雖然近三年試題分?jǐn)?shù)不高，但本章內(nèi)容仍比較重要。

　　第一節(jié) 外幣交易的會計處理

　　外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

　　外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　一、記賬本位幣的確定

　　(一)記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

　　(二)企業(yè)記賬本位幣的確定

　　我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和折算;

　　2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算;

　　3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。

　　(三)企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營有兩個方面的含義：

　　1.指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);

　　2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

　　企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：

　　1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性;

　　2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

　　3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;

　　4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有( )。(2011年考題)

　　A.取得借款使用的主要計價貨幣

　　B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

　　C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

　　D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　【例題·判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。( )(2010年考題)

　　【答案】√

　　【解析】我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　(四)記賬本位幣的變更

　　企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

　　二、外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　【教材例16-2】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為204 900人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：原材料——××材料(300 000×6.83+204 900) 2 253 900

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 348 330

　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司(美元) 2 049 000

　　銀行存款(204 900+348 330) 553 230

　　【教材例16-3】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年4月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計800 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元)(800 000×8.87) 7 096 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口××商品 7 096 000

　　【教材例16-4】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個月，年利率為5%(等于實際利率)，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(英鎊) (200 000×9.83) 1 966 000

　　貸：短期借款——××銀行(英鎊) 1 966 000

　　【教材例16-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年7月28日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，中間價為1歐元=9.72人民幣元。

　　本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費用。甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(人民幣) (1 000 000×9.51)9 510 000

　　財務(wù)費用——匯兌差額 210 000

　　貸：銀行存款——××銀行(歐元) (1 000 000×9.72)9 720 000

　　【教材例16-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2 000 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(美元)(2 000 000×6.82)13 640 000

　　貸：實收資本——×× 13 000 000

　　資本公積——資本溢價 640 000

　　【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。(2009年考題)

　　A.取得的外幣借款

　　B.投資者以外幣投入的資本

　　C.以外幣購入的固定資產(chǎn)

　　D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　【例題4·單選題】下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。(2008年考題)

　　A.接受投資收到的外幣 B.購入原材料應(yīng)支付的外幣

　　C.取得借款收到的外幣 D.銷售商品應(yīng)收取的外幣

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　【例題·單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：7.0。中、外投資者分別于2012年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2012年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.60、1：6.55、1：6.50和1：6.45。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為人民幣( )萬元。

　　A.2 800 B.2 635

　　C.2 640 D.2 580

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額=300×6.6+100×6.55=2 635(萬元)。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

　　另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　　(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　　(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)付賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣2 040 000人民幣元(300 000×6.8)，與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計入當(dāng)期損益。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司(美元) [300 000×(6.8-6.83)]9 000

　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額 9 000

　　【教材例16-8】沿用【教材例16-3】，20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣7 264 000人民幣元(800 000×9.08)，與其原記賬本位幣之差額168 000人民幣元計入當(dāng)期損益。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額 168 000

　　假定20×9年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價為1歐元=9.28人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(人民幣)(800 000×9.28) 7 424 000

　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元) (800 000×9.08)7 264 000

　　財務(wù)費用——匯兌差額 160 000

　　【教材例16-9】沿用【教材例16-4】，假定20×9年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“短期借款——××銀行(英鎊)”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣1 950 000人民幣元(200 000×9.75)，與其原記賬本位幣之差額16 000人民幣元計入當(dāng)期損益。

　　甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：短期借款——××銀行(英鎊) 16 000

　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額 16 000

　　20×9年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5 000英鎊(200 000×5%÷12×6)，按當(dāng)日英鎊賣出價折算為人民幣為56 350元(5 000×11.27)。假定20×9年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：短期借款——××銀行(英鎊) 1 950 000

　　財務(wù)費用——匯兌差額 304 000

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×11.27) 2 254 000

　　借：財務(wù)費用——利息費用(5 000 ×11.27) 56 350

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣) 56 350

　　【例題·單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=9.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=9.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為( )萬元。

　　A.-10 B.15

　　C.25 D.35

　　【答案】D

　　【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(9.35-9.28)=35(萬元)。

　　2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　【教材例16-10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，支付價款1 000 000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶�！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　【教材例16-11】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年10月8日，以1 000歐元/臺的價格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺(該設(shè)備在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。20×9年12月31日，尚有120臺設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。20×9年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，確定該項存貨的期末價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。

　　12月31日甲公司對該項設(shè)備應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136(人民幣元)

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨——××醫(yī)療設(shè)備 47 136

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——××醫(yī)療設(shè)備 47 136

　　(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當(dāng)期損益;如為可供出售金融資產(chǎn)，其差額則應(yīng)計入資本公積。

　　【教材例16-12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的價格購入乙公司B股20 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

　　20×9年6月8日，甲公司購入股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——成本(4×20 000×6.82) 545 600

　　貸：銀行存款——××銀行(美元) 545 600

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮B股股票市價的波動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478 100人民幣元(3.5×20 000×6.83)入賬，與原賬面價值545 600人民幣元的差額為67 500人民幣元應(yīng)直接計入公允價值變動損益。這67 500人民幣元的差額實際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價值(股價)變動的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響。

　　甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：公允價值變動損益——乙公司B股 67 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——公允價值變動 67 500

　　20×9年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股4.2美元全部售出，所得價款為84 000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574 560人民幣元(4.2×20 000×6.84)，與其原賬面價值478 100人民幣元的差額為96 460人民幣元。對于匯率的變動和股價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出乙公司B股當(dāng)日，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(美元) 574 560

　　交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——公允價值變動 67 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——成本 545 600

　　投資收益——出售乙公司B股 96 460

　　借：投資收益——出售乙公司B股 67 500

　　貸：公允價值變動損益——乙公司B股 67 500

　　【例題·多選題】下列各項中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有( )。(2008年考題)

　　A.以外幣購入的存貨 B.外幣債權(quán)債務(wù)

　　C.以外幣購入的固定資產(chǎn) D.以外幣標(biāo)價的交易性金融資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項A和C不正確。因為選項A未涉及存貨減值問題，所以不需要考慮發(fā)生減值情況下存貨期末賬面價值的確定問題。

　　【教材例16-13】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設(shè)有歐元賬戶。

　　甲公司有關(guān)外幣賬戶20×9年5月31日的余額如表16-1所示。

　　表16-1

項  目	外幣賬戶余額(歐元)	匯率	人民幣賬戶余額(人民幣元)
銀行存款	800 000	9.55	7 640 000
應(yīng)收賬款	400 000	9.55	3 820 000
應(yīng)付賬款	200 000	9.55	1 910 000

　　(1)甲公司20×9年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

　�、�6月5日，以人民幣向銀行買入200 000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。

　�、�6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400 000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644 000人民幣元，增值稅765 000人民幣元。

　�、�6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600 000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

　�、�6月25日，收到應(yīng)收賬款300 000歐元，款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

　�、�6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。

　　甲公司相關(guān)賬務(wù)處理為：

　�、�

　　借：銀行存款——××銀行(歐元) (200 000×9.69) 1 938 000

　　財務(wù)費用——匯兌差額 12 000

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×9.75) 1 950 000

　�、�

　　借：原材料——××材料(400 000×9.64+644 000) 4 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 765 000

　　貸：應(yīng)付賬款——××單位(歐元)(400 000×9.64) 3 856 000

　　銀行存款——××銀行(人民幣) 1 409 000

　　③

　　借：應(yīng)收賬款——××單位(歐元)(600 000×9.41) 5 646 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口××商品 5 646 000

　�、�

　　借：銀行存款——××銀行(歐元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　財務(wù)費用——匯兌差額 3 000

　　貸：應(yīng)收賬款——××單位(歐元)(300 000×9.55) 2 865 000

　　(2)20×9年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：

　�、�

　　銀行存款歐元戶余額=800 000+200 000+300 000=1 300 000(歐元)

　　按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=1 300 000×9.64=12 532 000(人民幣元)

　　匯兌差額=12 532 000-(7 640 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(人民幣元)(匯兌收益)

　�、�

　　應(yīng)收賬款歐元戶余額=400 000+600 000-300 000=700 000(歐元)

　　按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=700 000×9.64=6 748 000(人民幣元)

　　匯兌差額=6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 865 000)=147 000(人民幣元)(匯兌收益)

　�、�

　　應(yīng)付賬款歐元戶余額=200 000+400 000=600 000(歐元)

　　按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=600 000×9.64=5 784 000(人民幣元)

　　匯兌差額=5 784 000-(1 910 000+3 856 000)=18 000(人民幣元)(匯兌損失)

　　④

　　應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額=-92 000-147 000+18 000=-221 000(人民幣元)(匯兌損失)

　　借：銀行存款——××銀行(歐元) 92 000

　　應(yīng)收賬款——××單位(歐元) 147 000

　　貸：應(yīng)付賬款——××單位(歐元) 18 000

　　財務(wù)費用——匯兌差額 221 000

　　【例題·單選題】下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是( )。(2011年)

　　A.應(yīng)收賬款 B.交易性金額資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資 D.可供出售權(quán)益工具投資

　　【答案】D

　　【解析】選項A計入財務(wù)費用，選項B計入公允價值變動損益，選項C計入財務(wù)費用，以上三項均影響當(dāng)期損益。選項D計入資本公積，不影響當(dāng)期損益。

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