第七章 非貨幣性資產交換

　　第一節(jié) 非貨幣性資產交換的認定

　　一、非貨幣性資產交換的概念

　　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

　　二、非貨幣性資產交換的認定

　　認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產取得非貨幣性資產。

　　即：認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產交換;若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。

　　(一)收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產公允價值<25%

　　(二)支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值)<25%

　　【提示】整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。

　　【例題·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。

　　A.以800萬元應收債權換取生產用設備

　　B.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資

　　C.以公允價值為600萬元的廠房換取投資性房地產，另收取補價140萬元

　　D.以公允價值為600萬元的專利技術換取可供出售金融資產，另支付補價160萬元

　　E.公允價值為600萬元的廠房換取一項無形資產，另收取補價200萬元

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A中的應收債權和選項B中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產，因此，選項AB不屬于非貨幣性資產交換;

　　選項C：140/600×100%=23.33%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　選項D：160/(160+600)×100%=21.05%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　選項E：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣性資產交換。

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