第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　(一)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量;無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

　　二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　(一)攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法

　　企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

　　企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　(二)殘值的確定

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

　　(三)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)新專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75 000 000元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　本例中，甲公司外購(gòu)的專(zhuān)利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限(10年)短于法律保護(hù)期間(15年)，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷(xiāo)金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán) 75 000 000

　　貸：銀行存款 75 000 000

　　(2)按年攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：制造費(fèi)用——專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo) 7 500 000

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專(zhuān)利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價(jià)值的60%購(gòu)買(mǎi)該專(zhuān)利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%)，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　2×11年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額為5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。

　　甲公司2×11年對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)按年攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理為：

　　借：制造費(fèi)用——專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo) 5 000 000

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 5 000 000

　　【例題·多選題】對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)

　　B.其攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止

　　C.其攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用的下個(gè)月時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)該按期攤銷(xiāo)

　　【答案】AB

　　【解析】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷(xiāo)

　　三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試

　　根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　【教材例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為800 000元，累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為2 500 000元(其中符合資本化條件的支出為2 000 000元)。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該非專(zhuān)利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　由此，該非專(zhuān)利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　2×10年年底，甲公司對(duì)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。

　　甲公司的賬務(wù)處理為：

　　(1)20×9年1月1日，非專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù) 2 000 000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2 000 000

　　(2)2×10年12月31日，非專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失——非專(zhuān)利技術(shù)(2 000 000-1 800 000)200 000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——非專(zhuān)利技術(shù) 200 000

　　無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量如下圖所示：

　　【例題·多選題】下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專(zhuān)利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2011年考題)

　　A.該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.該專(zhuān)利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

　　C.該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

　　D.該專(zhuān)利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　【答案】BCD

　　【解析】專(zhuān)門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法都是至少于每年年末復(fù)核，選項(xiàng)B和C正確;無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量反映其賬面價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D正確。

　　>>>中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

　　>>>中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)匯總

　　>>>中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)匯總