核心考點：存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

　　1.存貨跌價準備的計提

　　當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。

　　2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

　　【提示1】已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄為：借記“主營業(yè)務成本或(其他業(yè)務成本)”、“存貨跌價準備”等，貸記“庫存商品”等。庫存商品在實現(xiàn)銷售時，需要關注該庫存商品是否計提了存貨跌價準備。

　　【提示2】對于因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失(關鍵點)，按債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。

　　【提示3】按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

　　【提示4】企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

　　考點練習：單選題

　　甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2012年年初企業(yè)存貨中包含甲產(chǎn)品1 800件，單位實際成本為0.3萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元。2012年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出600件。2012年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素，該公司2012年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為( )萬元。

　　A.9

　　B.24

　　C.39

　　D.54

　　【答案】B

　　【解析】(1)存貨可變現(xiàn)凈值=(1 800-600)×0.26-(1 800-600)×0.005=306(萬元);(2)存貨的成本=(1 800-600)×0.3=360(萬元);(3)期末“存貨跌價準備”科目應有余額=360-306=54(萬元);(4)期末計提的存貨跌價準備=54-(45-45×600/1 800)=24(萬元)。