第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

　　一、財政補助收入的核算

　　財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財政性資金補助。

　　(一) 財政補助收入的管理要求

　　事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強對財政補助收入的管理。主要管理要求如下：

　　1. 嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)。需要增加或減少財政補助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算，在經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請取得財政部門補助收入。按照部門預(yù)算要求，財政補助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補助收入和項目支出財政補助收入。財政補助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財政部門同意，不得擅自變更財政補助收入用途。

　　2. 按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運用傳統(tǒng)的財政資金實撥方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。

　　3. 事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財政補助收入與財政專戶返還收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。

　　(二) 財政補助收入的確認(rèn)與計量

　　事業(yè)單位財政補助收入有財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財政補助收入的確認(rèn)與計量原則也有所差異。

　　1. 財政直接支付方式下財政補助收入的確認(rèn)和計量

　　在財政直接支付方式下，取得財政補助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額確認(rèn)財政補助收入。即財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金的同時確認(rèn)財政補助收入。

　　2. 財政授權(quán)支付方式下財政補助收入的確認(rèn)和計量

　　在財政授權(quán)支付方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后，將財政授權(quán)支付額度下達到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財政補助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，是一個過渡性的待結(jié)算賬戶。

　　3. 財政實撥資金方式下財政補助收入的確認(rèn)和計量

　　在財政實撥資金方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認(rèn)財政補助收入。在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實存資金賬戶。

　　(三) 事業(yè)單位財政補助收入的賬務(wù)處理

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政補助收入”總賬科目核算財政補助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算，分別安排資金來源考核其實際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實際發(fā)生的基本支出和項目支出，與相關(guān)的財政補助收入進行對比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)在“財政補助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目。為了進一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動，并且與財政部門的財政總預(yù)算會計中的一般預(yù)算支出的明細科目相互對照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置明細賬。

　　事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　【例20-1】 20x9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費110 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進行賬務(wù)處理如下：

　　借：事業(yè)支出 105 000

　　貸：財政補助收入 105 000

　　【例20-2】 20x9年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，為開展某項科學(xué)研究項目，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。該科研所應(yīng)于4月8日，進行賬務(wù)處理如下：

　　借：零余額賬戶用款額度 170 000

　　貸：財政補助收入 170 000

　　在財政補助收入總賬科目的貸方，作明細登記如下：

　　項目支出——科學(xué)技術(shù)——基礎(chǔ)研究——專項基礎(chǔ)研究

　　【例20-3】 某事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費25 000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進行賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 25 000

　　貸：財政補助收入 25 000

　　二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

　　(一) 事業(yè)收入的核算

　　事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點所從事的業(yè)務(wù)活動，如文化事業(yè)單位的演出活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動等。輔助活動是指直接為專業(yè)活動服務(wù)的行政管理活動。通過上述活動取得的收入，應(yīng)作為事業(yè)收入管理和核算。

　　事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式的不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)。取得事業(yè)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。年終結(jié)賬時，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　(二) 事業(yè)支出的核算

　　事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動一般具有公益性，專業(yè)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入通常不足以彌補活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動是需要持續(xù)進行的，因此對專業(yè)業(yè)務(wù)活動收入不足彌補支出的部分，需要通過政府補助收入或經(jīng)營結(jié)余等加以彌補。

　　事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算安排事業(yè)支出，部門預(yù)算中的基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，不能相互混淆。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結(jié)賬時將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

　　三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

　　(一) 經(jīng)營收入的核算

　　1. 經(jīng)營收入的管理要求

　　經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入，劇院附設(shè)的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。如劇院所屬的作為獨立法人的樂隊的商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬單位繳款處理。

　　事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入。不同之處是，經(jīng)營活動體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務(wù)接受方取得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動的公益性原則，可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。

　　事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：事業(yè)單位非獨立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務(wù)取得的服務(wù)收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設(shè)備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營收入。

　　事業(yè)單位的經(jīng)營活動要遵循自我維持原則，在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)能夠彌補經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)營支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補經(jīng)營活動虧損，但可以將經(jīng)營活動的結(jié)余用以支持事業(yè)活動。

　　經(jīng)營活動一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計量。

　　2. 經(jīng)營收入的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入。事業(yè)單位取得或確認(rèn)經(jīng)營收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實際收到的價款貸記“經(jīng)營收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的，按照應(yīng)交納的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應(yīng)交增值稅銷項稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目。

　　(二) 經(jīng)營支出的核算

　　經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營支出的項目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項目列為經(jīng)營支出。

　　經(jīng)營支出的主要特征有：

　　1. 支出是因非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生;

　　2. 支出需要由經(jīng)營活動收入補償;

　　3. 經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相互配比。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”總賬科目核算經(jīng)營支出業(yè)務(wù)。事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實行成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本，按照其實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

　　四、成本費用的核算

　　事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位運用會計程序和會計方法，按照確定的成本計算對象計算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的過程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，具備準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，其成本補償，一部分來源于從產(chǎn)品接受服務(wù)方取得的事業(yè)或經(jīng)營收入，另一部分則來源于財政資金。對經(jīng)營活動進行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費標(biāo)準(zhǔn)，籌劃資金來源，而不是計算確定盈虧。事業(yè)單位計算出的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，主要是為事業(yè)單位的管理服務(wù)，并不對外提供。此外，很多情況下，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。

　　事業(yè)單位成本計算程序如下：

　　1. 確定成本計算對象。事業(yè)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動內(nèi)容廣泛，成本計算對象也是多種多樣，可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品、研究的課題、服務(wù)的項目、專項工程或工作。例如，科學(xué)事業(yè)單位可以以研究室、業(yè)務(wù)部或課題組為成本核算單位，也可以以科研課題、項目、產(chǎn)品等為成本核算對象。

　　2. 劃分成本項目。成本項目是指對成本費用按照用途進行的分類。事業(yè)單位成本項目包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費中的相關(guān)費用，如工資、津貼補貼、辦公費、水電費、設(shè)備購置費等。

　　3. 確定成本計算期。成本計算期是指成本計算的起止日期。事業(yè)單位的成本計算可以是定期的，也可以是不定期的。通常情況下，產(chǎn)品成本計算以月為成本計算期，課題研究一般以課題周期為成本計算期，跨年度的課題分年度計算，課題結(jié)束計算全部成本。

　　4. 成本歸集與分配。成本費用歸集分配的基本原則是，直接費用直接計入成本計算對象，間接費用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本計算對象。

　　事業(yè)單位成本費用核算的賬務(wù)處理如下：

　　事業(yè)單位如進行成本核算，應(yīng)設(shè)置“成本費用”、“間接費用”等總賬科目。發(fā)生的直接費用，借記“成本費用”，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。發(fā)生的間接費用，先記入“間接費用”科目，借記“間接費用”科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。再按一定標(biāo)準(zhǔn)，將間接費用分配計入成本，借記“成本費用”科目，貸記“間接費用”科目。成本計算期結(jié)束，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“成本費用”科目。

　　實行成本核算的事業(yè)單位以及事業(yè)單位內(nèi)部實行成本核算的部門，其發(fā)生的成本費用均須按支出用途分別歸集到“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”的相應(yīng)科目中，成本費用計算與事業(yè)支出和經(jīng)營支出應(yīng)分別進行。在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下設(shè)相關(guān)科目，核算結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額。

　　五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　(一) 事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出后的余額。

　　事業(yè)活動收入包括上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入，事業(yè)活動支出包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金、對附屬單位補助等。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會計期末，計算結(jié)余時，將 “上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記 “上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目;將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù))”、“對附屬單位補助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”等科目。

　　年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。

　　(二) 經(jīng)營結(jié)余的核算

　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。會計期末，計算結(jié)余時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目;將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務(wù))”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例20-4】 20x9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：上級補助收入的貸方余額為44 000元、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94 000元，事業(yè)支出的借方余額為428 000元、經(jīng)營支出的借方余額為64 000元。年終結(jié)賬時，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 將財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借： 上級補助收入 44 000

　　事業(yè)收入 172 000

　　貸：事業(yè)結(jié)余 216000

　　借：事業(yè)結(jié)余 193000

　　貸：事業(yè)支出 193000

　　(2) 將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營收入 94 000

　　貸：經(jīng)營結(jié)余 94 000

　　借：經(jīng)營結(jié)余 64 000

　　貸：經(jīng)營支出 64 000

　　(3) 假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　借：事業(yè)結(jié)余 23 000

　　貸：結(jié)余分配 23 000

　　(4) 經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30 000元(94 000-64 000)，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　借：經(jīng)營結(jié)余 30 000

　　貸：結(jié)余分配 30 000

　　(三) 結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　【例20-5】 沿用【例20-4】。20x9年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：

　　(1) 計算提取職工福利基金(23 000+30 000)×10% = 5 300(元)

　　借：結(jié)余分配——提取專用基金 5 300

　　貸：專用基金——職工福利基金 5 300

　　(2) 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000-5 300 = 47 700(元)

　　借：結(jié)余分配 47 700

　　貸：事業(yè)基金——一般基金 47 700

　　六、對外投資的核算

　　事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業(yè)單位購入的國庫券等債券。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、材料等)和無形資產(chǎn)等向其他單位的投資。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對外投資”總賬科目核算對外投資。

　　(一) 債券投資的核算

　　事業(yè)單位購入各種債券時，按照實際支付的款項借記“對外投資”項目，貸記“銀行存款”等科目;同時要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫�券對外出售，按照實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細科目，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　事業(yè)單位對外投資時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細科目，原因是事業(yè)單位對外投資資金來源主要是歷年累計收支結(jié)余，沒有可運用的事業(yè)基金則不能對外投資;事業(yè)單位進行對外投資后，可安排用于彌補日常收支差額的資金相應(yīng)減少。

　　(二) 以固定資產(chǎn)對外投資的核算

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時，按照評估價或合同、協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時，按照固定資產(chǎn)賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　(三) 以材料對外投資的核算

　　事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值(不含增值稅)貸記“材料”科目，按照應(yīng)交增值稅銷項稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值和應(yīng)交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值貸記“材料”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“使用基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　(四) 以無形資產(chǎn)對外投資的核算

　　事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時，按照雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時按照無形資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。

　　七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算

　　事業(yè)單位通過融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目;同時借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例20-6】 某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺，用于單位的事業(yè)活動。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備的租賃期為6年，每年應(yīng)支付的租金為80 000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4 500元優(yōu)惠價購買該設(shè)備。租入設(shè)備時發(fā)生運費及安裝費4 600元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：

　　(1) 租入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 489 100

　　貸：其他應(yīng)付款——某租賃公司 484 500

　　銀行存款 4 600

　　(2) 每年支付租金80 000元

　　借：事業(yè)支出 80 000

　　貸：固定基金 80 000

　　同時：借：其他應(yīng)付款——某租賃公司 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　(3) 6年后，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4 500元，購買取得該項設(shè)備

　　借：事業(yè)支出 4 500

　　貸：固定基金 4 500

　　同時，借：其他應(yīng)付款——某租賃公司 4 500

　　貸：銀行存款 4 500

　　【例20-7】 某事業(yè)單位計劃使用項目經(jīng)費支付辦公大樓修繕費32 000元，款項通過財政零余額賬戶直接支付。根據(jù)規(guī)定，該項大型修繕支出應(yīng)當(dāng)資本化，增加固定資產(chǎn)價值。改建過程中取得變價收入3 900元，存入銀行，同時應(yīng)增加修購基金。賬務(wù)處理如下：

　　借：事業(yè)支出 32 000

　　貸：財政補助收入 32 000

　　借：銀行存款 3 900

　　貸：專項基金——修購基金 3 900

　　借：固定資產(chǎn) 28 100

　　貸：固定基金 28 100