第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

　　第一節(jié) 概 述

　　一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述

　　(一) 預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成

　　預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心，對(duì)各級(jí)政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。

　　由于預(yù)算會(huì)計(jì)服務(wù)于預(yù)算管理，預(yù)算會(huì)計(jì)體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金專戶會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)等。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)居于主導(dǎo)地位，對(duì)行政事業(yè)等單位預(yù)算會(huì)計(jì)具有指導(dǎo)作用。

　　1. 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

　　財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督各級(jí)政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)。

　　財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，是預(yù)算管理的組成部分。我國(guó)目前各級(jí)政府預(yù)算編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，一般于實(shí)際收到或付出貨幣資金時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，以便能如實(shí)反映政府總預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果。

　　總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

　　一般預(yù)算收入是指各級(jí)政府財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一般預(yù)算收入是政府的主要財(cái)力來源，可以用于政府的各項(xiàng)一般預(yù)算支出。

　　財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金等。

　　一般預(yù)算支出是指一級(jí)政府對(duì)取得的一般預(yù)算收入進(jìn)行的分配和使用，是各級(jí)政府最主要的支出。

　　一般預(yù)算支出的支付方式包括財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。其中，財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付是國(guó)庫(kù)集中收付改革后采用的國(guó)庫(kù)集中支付方式，財(cái)政實(shí)撥資金是傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥付方式。在三種財(cái)政資金支付方式下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財(cái)政部門與其他部門(即預(yù)算單位)之間的資金分配關(guān)系，各預(yù)算單位是實(shí)際的財(cái)政資金使用主體。

　　2. 財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì)

　　預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)是各級(jí)政府的財(cái)政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。

　　財(cái)政預(yù)算外資金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或行使政府職能，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金，簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金。

　　財(cái)政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費(fèi)、主管部門集中的收入、其他財(cái)政預(yù)算外資金等。財(cái)政預(yù)算外資金必須嚴(yán)格按照規(guī)定的項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行，不能自行擴(kuò)大范圍和標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政預(yù)算外資金與部門和單位的自有資金性質(zhì)不同，它屬于財(cái)政性資金。財(cái)政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位的部門預(yù)算，統(tǒng)籌安排和使用。

　　財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線”的管理辦法。財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金銀行存款專戶，簡(jiǎn)稱財(cái)政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶;行政事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要使用財(cái)政預(yù)算外資金時(shí)，向財(cái)政部門提出申請(qǐng)。在財(cái)政部門審核同意后，從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中撥付，供其使用。

　　財(cái)政部門對(duì)財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行預(yù)決算管理制度，并逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。財(cái)政預(yù)算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少。

　　3. 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，均屬于預(yù)算單位會(huì)計(jì)，是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。

　　行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)主要包括：

　　(1) 以滿足財(cái)政預(yù)算管理為主要會(huì)計(jì)目標(biāo)，兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

　　(2) 行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ);事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

　　(3) 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表較為簡(jiǎn)單，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)報(bào)表存在顯著差異。

　　(二) 預(yù)算會(huì)計(jì)要素

　　預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

　　資產(chǎn)，是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

　　負(fù)債，是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的能夠以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

　　凈資產(chǎn)，是一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

　　收入，是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。

　　支出，是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)財(cái)政資金的再分配或所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失。

　　會(huì)計(jì)平衡等式反映了各會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系。預(yù)算的會(huì)計(jì)平衡等式為：

　　資產(chǎn)+支出 = 負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

　　或者

　　資產(chǎn) = 負(fù)債+凈資產(chǎn)

　　二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

　　目前我國(guó)的民間非營(yíng)利組織主要包括在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。

　　《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布，自2005年1月1日起施行。

　　(一) 民間非營(yíng)利組織的特征

　　《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)于民間非營(yíng)利組織各種具體組織形式的定義，規(guī)定適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征：

　　1. 該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;

　　2. 資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);

　　3. 資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

　　(二) 民間非營(yíng)利組織的一般會(huì)計(jì)原則

　　1. 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

　　2. 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。

　　3. 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　4. 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性等。

　　5. 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

　　6. 由于民間非營(yíng)利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。

　　(三) 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

　　考慮到民間非營(yíng)利組織的資源提供者既不享有所有權(quán)，也不從中取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)沒有所有者權(quán)益和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，由于民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也沒有支出會(huì)計(jì)要素。

　　民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)等式為：

　　資產(chǎn)-負(fù)債 = 凈資產(chǎn)

　　反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，其會(huì)計(jì)等式為：

　　收入-費(fèi)用 = 凈資產(chǎn)變動(dòng)額

　　(四) 民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　為了向民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與其決策有用的信息，真實(shí)、完整地反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)成果和現(xiàn)金流量，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。