第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表

　　合并所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的財務(wù)報表。合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。

　　一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)進(jìn)行抵銷的項目

　　編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有：(1) 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷，其抵銷處理參見本章第二節(jié)有關(guān)“長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理”的內(nèi)容。(2) 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等，其抵銷處理參見本章第三節(jié)有關(guān)“母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理”的內(nèi)容。

　　需要說明的是，從合并財務(wù)報表前后一致的理念、原則出發(fā)，將母公司及其全資子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，反映企業(yè)集團(tuán)外部交易的情況，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間的投資收益和利潤分配與其他內(nèi)部交易一樣應(yīng)當(dāng)相互抵銷。同時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注合并所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當(dāng)年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進(jìn)行單項附注披露。

　　還需要說明的是，子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，也應(yīng)在合并工作底稿中進(jìn)行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等項目反映。

　　二、合并所有者權(quán)益變動表格式

　　合并所有者權(quán)益變動表的格式與個別所有者權(quán)益變動表的格式基本相同。所不同的是，在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。合并所有者權(quán)益變動表的一般格式如表19-12所示。

　　三、合并所有者權(quán)益變動表的編制

　　為了便于理解和掌握合并所有者權(quán)益變動表編制方法，了解合并所有者權(quán)益變動表編制的全過程，參見本章第七節(jié)的相關(guān)內(nèi)容介紹。