第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　(一) 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

　　1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。

　　2. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗(yàn)，以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素綜合進(jìn)行判斷。

　　企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。如果確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認(rèn)為提供勞務(wù)收入總額很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。

　　3. 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

　　(1) 已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　(2) 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　(3) 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。

　　在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。

　　4. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計(jì)。同時(shí)應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。

　　通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)�交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)：(1) 關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);(2) 進(jìn)行交換的對(duì)價(jià);(3) 結(jié)算的方式和條件。

　　(二) 完工百分比法的具體應(yīng)用

　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 = 提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度

　　-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本 = 提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度

　　-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

　　企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　【例14-25】 甲公司于20x9年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 = 280 000÷(280 000+120 000)×100% = 70%

　　20x9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入 = 600 000×70%-0 = 420 000(元)

　　20x9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本 = (280 000+120 000)×70%-0 = 280 000(元)

　　(1) 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000

　　(2) 預(yù)收勞務(wù)款

　　借：銀行存款 440 000

　　貸：預(yù)收賬款——xx公司 440 000

　　(3) 20x9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款——xx公司 420 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝 420 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000

　　貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000

　　【例14-26】 甲公司于20x9年11月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4 000 000元。至20x9年12月31日，甲公司已發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員薪酬)，預(yù)收賬款2 500 000元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000元。20x9年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量時(shí)測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 4 000 000×60%-0 = 2 400 000(元)

　　20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = (2 200 000+800 000)×60%-0 = 1 800 000(元)

　　(1) 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——訂制軟件——丙公司 2 200 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 2 200 000

　　(2) 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 2 500 000

　　貸：預(yù)收賬款——丙公司 2 500 000

　　(3) 20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款——丙公司 2 400 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——軟件開發(fā) 2 400 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——軟件開發(fā) 1 800 000

　　貸：勞務(wù)成本——訂制軟件 1 800 000

　　【例14-27】 甲公司于20x9年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300 000元;乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次再項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180 000元(均為咨詢?nèi)藛T薪酬)。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表14-2所示。

　　表14-2 單位：元

年  份	20x9	2x10	2x11	合  計(jì)
發(fā)生的成本	70 000	90 000	20 000	180 000

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20x9年

　�、� 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢成本 70 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000

　　② 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　�、� 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 9個(gè)月÷24個(gè)月×100% = 37.5%

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000×37.5%-0 = 112 500(元)

　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000×37.5%-0 = 67 500(元)

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 112 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 112 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 67 500

　　貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 67 500

　　(2) 2x10年

　�、� 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢成本 90 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000

　�、� 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　　③ 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 21個(gè)月÷24個(gè)月×100% = 87.5%

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000×87.5%-112 500 = 150 000(元)

　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000×87.5%-67 500 = 90 000(元)

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 150 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 150 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 90 000

　　貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 90 000

　　(3) 2x11年

　�、� 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢成本 20 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000

　�、� 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　�、� 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000-112 500-150 000 = 37 500(元)

　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000-67 500-90 000 = 22 500(元)

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 37 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 37 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 22 500

　　貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 22 500

　　二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　【例14-28】 甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2x10年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為120 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2x10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

　　2x10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2x10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 2x10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 40 000

　　(2) 實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出

　　借：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000

　　(3) 2x10年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 30 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)收入 30 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000

　　貸：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000

　　三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品等。此時(shí)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例14-29】 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為2 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為1 960 000元，安裝費(fèi)為40 000元，增值稅稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1 120 000元

　　借：發(fā)出商品——xx電梯 1 120 000

　　貸：庫(kù)存商品——xx電梯 1 120 000

　　(2) 實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用24 000元

　　借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000

　　(3) 確認(rèn)銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計(jì)2 000 000元

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 340 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx電梯 1 960 000

　　——電梯安裝勞務(wù) 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 000

　　(4) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1 120 000元和安裝成本24 000元

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx電梯 1 120 000

　　貸：發(fā)出商品——xx電梯 1 120 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

　　貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

　　四、特殊勞務(wù)交易的處理

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　　(一) 安裝費(fèi)

　　安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(二) 宣傳媒介收費(fèi)

　　宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(三) 為特定客戶開發(fā)軟件收費(fèi)

　　為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(四) 包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)

　　包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(五) 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

　　藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

　　(六) 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)

　　申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(七) 特許權(quán)費(fèi)

　　屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例14-30】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中：提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180 000元;提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元(其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為以銀行存款支付的廣告費(fèi)用);提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，發(fā)生成本50 000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 收到款項(xiàng)

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 600 000

　　(2) 確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 200 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供家具、柜臺(tái) 200 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供家具、柜臺(tái) 180 000

　　貸：庫(kù)存商品——家具、柜臺(tái) 180 000

　　(3) 提供初始服務(wù)

　　借：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000

　　銀行存款 60 000

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 300 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供初始服務(wù) 300 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　貸：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　(4) 提供后續(xù)服務(wù)

　　借：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　應(yīng)付職工薪酬 50 000

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供后續(xù)服務(wù) 100 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　貸：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　(八) 長(zhǎng)期收費(fèi)

　　長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例14-31】 甲公司與某住宅小區(qū)物業(yè)業(yè)主簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費(fèi)等勞務(wù)，每月月末收取勞務(wù)費(fèi)50 000元。假定月末款項(xiàng)均已收到，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——提供勞務(wù) 50 000

　　五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

　　在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1. 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)物品的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。

　　2. 獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。