第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　訴訟，使之當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭(zhēng)議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動(dòng)。訴訟尚未裁決之前，對(duì)于被告者來說，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債;對(duì)于原告來說，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。

　　仲裁，是指經(jīng)濟(jì)法的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對(duì)爭(zhēng)議依法作出具有約束力裁決的一種活動(dòng)。作為當(dāng)事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。

　　【例13-6】 A公司20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1) 20x9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還B銀行的貸款，20x9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟。截至20x9年12月31日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。A公司法律顧問人為敗訴的可能性60%，預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1 000 000～1 200 000元之間，其中訴訟費(fèi)50 000元。

　　(2) 20x7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經(jīng)營(yíng)困難，20x9年10月6日貸款到期時(shí)K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20x9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責(zé)成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費(fèi)用6 000 000元，兩項(xiàng)合計(jì)76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20x9年12月31日，A公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

　　在本例中，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1. A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應(yīng)在20x9年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：(1 000 000+1 200 000)÷2 = 1 100 000(元)

　　有關(guān)賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 50 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出(1 100 000-50 000) 1 050 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟——B銀行 1 100 000

　　A公司應(yīng)在20x9年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：

　　本公司欠B銀行貸款于20x9年10月1日到期，到期本金和額利息合計(jì)11 500 000元，由于與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在20x9年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債1 100 000元。目前，此案正在審理中。

　　2. 雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經(jīng)營(yíng)困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20x9年12月31日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問題。

　　A公司應(yīng)在20x9年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：

　　本公司于20x7年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴K公司。20x9年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從K公司索償款項(xiàng)76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費(fèi)用6 000 000元。截至20x9年12月31日，K公司未履行判決，本公司業(yè)未采取進(jìn)一步的措施。

　　二、債務(wù)擔(dān)保

　　債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。從保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。

　　企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及未決訴訟，這時(shí)可以分別以下情況進(jìn)行處理：(1) 企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;(2) 已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;(3) 人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　【例13-7】 20x8年10月，A公司為B公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔(dān)保;20x9年4月，A公司為C公司美元1 000 000元，期限1年的銀行貸款提供50%的擔(dān)保。

　　截至20x9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任續(xù)賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。

　　本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì);就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司應(yīng)在20x9年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額以及財(cái)務(wù)影響等。

　　三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)(或終身保修)，若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，上述相關(guān)支出符合確認(rèn)條件就應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例13-8】 A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對(duì)購買其機(jī)床的消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零配件更換)。A公司20x9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機(jī)床400臺(tái)、600臺(tái)、800臺(tái)和700臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20x9年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20x8年12月31日，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目年末余額為240 000元。

　　本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一次預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(1) 第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 400×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 250 000(元)

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000

　　第1季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 = 240 000+250 000-40 000 = 450 000(元)

　　(2) 第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 600×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 375 000(元)

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000

　　第2季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 = 450 000+375 000-400 000 = 425 000(元)

　　(3) 第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 360 000

　　貸：銀行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 800×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 500 000(元)

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000

　　第3季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 = 425 000+500 000-360 000 = 565 000(元)

　　(4) 第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 700×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 437 500(元)

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500

　　第4季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 = 565 000+437 500-700 000 = 302 500(元)

　　在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：

　　第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整;

　　第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用;

　　第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用。

　　四、虧損合同

　　虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。

　　企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：

　　1. 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　2. 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例13-9】 甲公司20x8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20x9年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1) 若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失 = 1 000×(210-200) = 10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金 = 1 000×200×20% = 40 000(元)

　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10 000元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10 000

　　(2) 若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失 = 1 000×(270-200) = 70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金 = 1 000×200×20% = 40 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時(shí)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　【例13-10】 甲公司與乙公司于20x8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)1 000 000元(不含稅)。該批設(shè)備在20x9年1月25日交貨。至20x8年末甲公司已生產(chǎn)40臺(tái)A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到1 020 000元，每銷售一臺(tái)A設(shè)備虧損20 000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對(duì)有標(biāo)的的40臺(tái)A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒有標(biāo)的的10臺(tái)A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1) 有標(biāo)的的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A設(shè)備 800 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A設(shè)備(40×20 000) 800 000

　　(2) 無標(biāo)的的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備(10×20 000) 200 000

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000

　　貸：庫存商品——A設(shè)備 200 000

　　五、重組義務(wù)

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：(1) 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2) 對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;(3) 關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)�營(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開。因?yàn)橹亟M通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化;企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張;而債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。

　　(一) 重組義務(wù)的確認(rèn)

　　企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：(1) 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;(2) 該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

　　企業(yè)制定了詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，并已經(jīng)對(duì)外公告，使那些受其影響的其他單位或個(gè)人可以合理預(yù)期企業(yè)將實(shí)施重組，這構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)推定義務(wù)。而管理層或董事會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成一項(xiàng)推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)對(duì)外進(jìn)行了公告，將重組計(jì)劃傳達(dá)給受其影響的各方，使他們形成了對(duì)企業(yè)實(shí)施重組的合理預(yù)期。

　　其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例13-11】 20x9年12月31日，甲上市公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前，甲上市公司董事會(huì)尚未將有關(guān)決定傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，在20x9年12月31日，甲上市公司不應(yīng)對(duì)此項(xiàng)決定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例13-12】 20x9年12月16日，乙上市公司董事會(huì)決定關(guān)閉A產(chǎn)品事業(yè)部，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)。至20x9年12月31日，關(guān)閉該事業(yè)部的決定已經(jīng)向社會(huì)公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均收到了通知。如果該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出乙上市公司，且金額能夠可靠計(jì)量，在20x9年12月31日，乙上市公司應(yīng)對(duì)此項(xiàng)決定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(二) 重組義務(wù)的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因?yàn)檫@些支出與未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。

　　由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)(如廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體)可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。

　　企業(yè)可以參照表13-1判斷該項(xiàng)支出是否屬于與重組有關(guān)的直接支出。

　　表13-1 與重組有關(guān)支出的判斷表