第八章 資產(chǎn)減值

第三節(jié) 資產(chǎn)組減值的處理

　　資產(chǎn)組的認定

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★

　　歷年真題涉及：2014年判斷題，2012年計算題，2011年多選題，2010年綜合題

　　【高頻考點】：資產(chǎn)組的認定

　　如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計提資產(chǎn)減值準備及應當計提多少資產(chǎn)減值準備。因此，資產(chǎn)組的認定十分重要。

　　(一)資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)構成。

　　(二)認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

　　(1)資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素。中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位，并且屬于可認定的最小資產(chǎn)組合的，通常應將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等認定為一個資產(chǎn)組。

　　企業(yè)在認定資產(chǎn)組時，如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內部使用，也表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

　　(2)資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。比如，企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，則各生產(chǎn)線很可能應當認定為單獨的資產(chǎn)組;如果某些機器設備是相互關聯(lián)、互相依存，且其使用和處置是一體化決策的，則這些機器設備很可能應當認定為一個資產(chǎn)組。

　　(三)資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，即資產(chǎn)組各項資產(chǎn)的構成通常不能隨意變更。但是，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組的構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作出說明。

　　資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2010年綜合題

　　【高頻考點】：資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。這是因為估計資產(chǎn)組可收回金額時，即不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。

　　資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。