第八章 資產(chǎn)減值

第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述

　　資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2014年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。由于企業(yè)不同的資產(chǎn)特性不同，其減值的會計處理也有差異，適用的會計準(zhǔn)則因此也不一樣。中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。比如，存貨、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、由金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)等的減值，分別適用存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、石油天然氣開采、金融工具確認(rèn)和計量等會計準(zhǔn)則，并由相關(guān)章節(jié)涉及，本章不涉及。

　　本章涉及的主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

　　(3)固定資產(chǎn);

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　(5)無形資產(chǎn);

　　(6)商譽(yù);

　　(7)探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，以及本書第九章所涉及的金融資產(chǎn)等。

　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2014年多選題，2013年單選題

　　【高頻考點(diǎn)】：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額�？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。

　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。從企業(yè)外部信息來源看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，確定是否需要確認(rèn)減值損失：

　　(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

　　(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　　(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　從企業(yè)內(nèi)部信息來源看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，確定是否需要確認(rèn)減值損失：

　　(1)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

　　(2)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　(3)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計金額等。

　　此外，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價值的份額等類似情況。