存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　(一)外購(gòu)的存貨

　　原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　　(1)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)人材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

　　(3)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、人庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)人存貨的采購(gòu)成本;不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格的比例進(jìn)行分配。

　　但是，對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本;②因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

　　企業(yè)外購(gòu)的原材料，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)的賬務(wù)處理也有所不同。

　　(二)通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　1.委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工的完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。其在會(huì)計(jì)處理上包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)(如生產(chǎn)車(chē)間)管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。在生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性比較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理的分配。

　　(三)其他方式取得的存貨

　　1.投資者投入存貨的資本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

　　2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的存貨的成本，分別參照本書(shū)第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

　　(四)通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

　　通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。