第六章　企業(yè)所得稅法律制度

　　一、企業(yè)所得稅的納稅人

　　【概念解析】

　　企業(yè)所得稅的納稅人是指在人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。

　　1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標準二選一：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。

　　3.扣繳義務人——針對非居民企業(yè)

　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖然設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

　　提示：稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　(2)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　二、征收范圍、稅率

　　(一)應稅所得范圍

　　稅法明確規(guī)定企業(yè)應稅所得包括：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(二)所得來源的確定

　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

　　3.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率——比例稅率

　　三、企業(yè)所得稅的應納稅所得額

　　(一)一般規(guī)定

　　1.居民企業(yè)：

　　(1)直接計算法的應納稅所得額計算公式：

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

　　(2)間接計算法的應納稅所得額計算公式：

　　納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　【提示】在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。

　　2.虧損彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。

　　(二)收入總額概述

　　1.貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。

　　2.非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

　　解釋：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。

　　(三)稅前一般扣除項目

　　與取得收入有關的、合理的、實際發(fā)生的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

　　2.工資薪金支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　(2)工資薪金支出包含：基本工資獎金，津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職工或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出(不包括獨生子女補貼)。

　　3.社會保險費

　　4.職工福利費等的稅前扣除

　　5.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。