第 七 章　企業(yè)所得稅法律制度

　　考點導(dǎo)讀

　　一、企業(yè)所得稅的納稅人

　　二、征收范圍、稅率;

　　三、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額計算

　　四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、

　　【考點1】企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)

　　1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標(biāo)準二選一：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。

　　3、扣繳義務(wù)人——針對非居民企業(yè)

　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

　　(2)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　【考點2】企業(yè)所得稅稅率——比例稅率(P379)

　　【考點3】企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額一般規(guī)定

　　1、居民企業(yè)：

　　(1)直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損應(yīng)

　　(2)間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

　　納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　【提示】在計算應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。

　　2、虧損彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。

　　3、收入總額

　　收入總額，有兩個方面問題需要注意：(1)不同收入項目的區(qū)分;(2)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。其中第二點是重點。

　　【考點4】一般扣除項目

　　1、成本。

　　2、工資薪金支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　(2)工資薪金支出包含：基本工資獎金，津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出(不包括獨生子女補貼。

　　3、社會保險費

　　4、職工福利費等的稅前扣除

　　提示：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

　　5、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　6、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　提示：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)一致。

　　7、利息費用

　�、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

　　②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

　　8、總機構(gòu)分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。

　　9、企業(yè)所得的各項免稅收入(不包括不征稅收入)對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　10、稅金:指銷售稅金及附加

　　11、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

　　提示:企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

　　12、其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

　　(1)借款費用

　�、倨髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　�、谄髽I(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　解釋：與新準則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費用都應(yīng)該費用化。

　　(2)環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　提示：(1)注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù);(2)還要注意的是專項資金提取后改變用途的，不得扣除(小計算)。

　　(3)勞動保護費:合理的勞動保護支出準予扣除。

　　(4)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　【考點5】特殊扣除項目

　　1、公益性捐贈的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2、租賃費

　�、僖越�(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

　�、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

　　3、匯兌損失

　　匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準予扣除。

　　【考點6】禁止扣除項目;在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　2、企業(yè)所得稅稅款;

　　3、稅收滯納金;

　　4、罰金、罰款(行政性罰款)和被沒收財物的損失;

　　提示：不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。

　　解釋：行政性罰款不可稅前扣除，經(jīng)營性罰款可以扣除。

　　5、年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出(非公益性的捐贈也不得扣除);

　　6、贊助支出;贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7、未經(jīng)核定的準備金支出;

　　未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

　　8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　【考點7】企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　1、固定資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除(反向列舉)：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　3、無形資產(chǎn)。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　4、長期待攤費用。準予扣除：

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　�、傩蘩碇С鲞_到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

　　②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　【考點8】非居民企業(yè)：

　　1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3、其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　【考點9】企業(yè)取得境外所得已納稅額的抵免

　　抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

　　解釋：5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

　　【考點10】不征稅收入和免稅收入的歸納

　　【考點11】定期或定額減稅、免稅

　　1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

　　2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得(3免3減半)

　　3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得(3免3減半)

　　環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(免營業(yè)稅)

　　企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【考點12】特別項目稅收優(yōu)惠

　　1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

　　研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　2、安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　3、抵扣應(yīng)納稅所得額

　　創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　4、減計收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額。

　　5、抵免應(yīng)納稅額

　　企業(yè)“購置并實際使用”環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　6、加速折舊

　　①縮短折舊年限：不得低于規(guī)定折舊年限的60%;

　�、诩铀僬叟f核算：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

　　1 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：第一章總論

　　2 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：公司法律制度（一）

　　3 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：公司法律制度（二）

　　4 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：公司法律制度（三）

　　5 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：其他主體法律制度（一）

　　6 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：其他主體法律制度（二）

　　7 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：有限合伙企業(yè)

　　8 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：外商投資企業(yè)法律制度

　　9 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：商業(yè)銀行法律制度

　　10 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：證券法律制度

　　11 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：保險法律制度

　　12 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：票據(jù)法律制度

　　13 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：外匯管理法律制度

　　14 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：合同訂立、格式條款

　　15 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：合同履行的規(guī)則

　　16 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：合同擔(dān)保

　　17 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：合同權(quán)利義務(wù)終止

　　18 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：十五種具體合同當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)

　　19 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：納稅人分類

　　20 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：增值稅的征收范圍

　　21 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：增值稅的稅率

　　22 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：增值稅進項稅額的計算

　　23 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：增值稅的免稅項目

　　24 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：增值稅的起征點、納稅地點

　　25 中級會計師教材知識點_經(jīng)濟法考點歸納：營業(yè)稅改增值稅制度