增值稅的稅率

　　【考點6】一般納稅人當期銷售稅額的計算

　　增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

　　1、當期銷項稅額的確定

　　當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率 或者 當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　【解釋1】銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。

　　提示：價外費用不包括：代收代繳的消費稅;同時符合以下條件的代墊運費;符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確的情況下，注意以下原則：

　　①看發(fā)票類型：普通發(fā)票中的價款肯定含稅;專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅

　�、凇皟r外費用和逾期包裝物押金”視為含稅收入;

　�、哿闶垲~、零售價一定含稅;

　�、芑旌箱N售中的“非增值稅應稅勞務”(如安裝費)視為含稅收入;

　　⑤小規(guī)模納稅人的銷售額一般含稅(稅務機關代開發(fā)票除外)。

　　含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　2、混合銷售行為依法應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計額。

　　3、納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務機關依下列順序確定銷售額：

　　(1)納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)組成計稅價格，公式如下：

　�、俨徽飨�費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本+利潤或組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率);即：成本利潤率按10%計算。

　�、谡魇障�費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　【解釋2】“成本”分為兩種情況：① 銷售自產貨物的為實際生產成本;② 銷售外購貨物的為實際采購成本。“成本利潤率”根據規(guī)定統(tǒng)一為10%。

　　【解釋3】組成計稅價格的適用，必須在納稅人沒有平均價格可以參考的前提下才能適用。

　　4、特殊業(yè)務的銷售額(P333)

　　(1)包裝物押金

　�、偃绻麊为氂涃~核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅;

　�、谝蛴馄�(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

　　解釋：逾期包裝物押金為含稅收入;包裝物租金是價外費用。

　　提示：不含稅包裝物押金=含稅包裝物押金收入÷(1+所包裝貨物適用稅率)

　　(2)折扣銷售

　�、偌{稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　(3)以舊換新

　　(4)以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　提示：雙方是否互開發(fā)票，收到專用發(fā)票才可以抵扣進項。

　　5、納稅義務發(fā)生時間(P346)

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;但生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

　　(8)進口貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。