企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　一、收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入。

　　(一)銷售貨物收入

　　銷售貨物收入是企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　(二)提供勞務(wù)收入

　　提供勞務(wù)收入是企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

　　(三)其他收入

　　二、不征稅收入

　　不征稅收入是從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

　　(一)財政撥款

　　(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　【例】多項選擇題

　　◎根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列項目中屬于不征稅收入的有(　)。

　　A.企業(yè)清算所得

　　B.財政撥款

　　C.企業(yè)債權(quán)利息收入

　　D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　正確答案：BD

　　答案解析：本題考核企業(yè)所得稅的不征稅收入。企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　三、稅前扣除項目

　　(一)一般扣除項目

　　一般扣除項目是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(二)禁止扣除項目

　　(三)特殊扣除項目

　　【例】多項選擇題

　　◎下列項目屬于不得在計算所得稅時扣除的是( )。

　　A. 向股東分配的利潤

　　B. 稅收滯納金

　　C. 企業(yè)向銀行取得經(jīng)營性借款發(fā)生的利息

　　D. 企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險

　　正確答案：AB

　　答案解析：本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除項目。企業(yè)向股東分配的利潤和稅收滯納金是不能在計算所得稅時扣除的。向銀行取得經(jīng)營性借款發(fā)生的利息和為職工繳納的基本養(yǎng)老保險可以在計算所得稅時扣除。

　　【例】多項選擇題

　　◎根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有( )。

　　A.贊助支出

　　B.稅收滯納金

　　C.罰款

　　D.未經(jīng)核定的準備金支出

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：本題考核企業(yè)所得稅的禁止扣除項目。根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，贊助支出、稅收滯納金、罰款和未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。 四、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　(一)固定資產(chǎn)

　　1.固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過l2個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　2.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　3.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。

　　4.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　5.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。

　　6.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限。

　　(三)無形資產(chǎn)

　　1.無形資產(chǎn)攤銷費用扣除。

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);自創(chuàng)商譽;與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

　　3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

　　4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低予l0年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　(四)長期待攤費用

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)法律規(guī)定的支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　(五)投資資產(chǎn)

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　六)存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(七)資產(chǎn)損失 五、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　1.企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　2.企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

　　(二)企業(yè)清算的所得稅處理

　　企業(yè)清算的所得稅處理是企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

　　(三)政策性搬遷或處置收入的所得稅處理 六、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。