【考點一】預(yù)算的編制方法

　　(一)增量預(yù)算與零基預(yù)算

　　1.增量預(yù)算編制方法

　　(1)增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。

　　(2)增量預(yù)算編制遵循的假定(3條)。

　　(3)增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，造成預(yù)算上的浪費。

　　2.零基預(yù)算編制方法

　　(1)零基預(yù)算是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。

　　(2)零基預(yù)算的編制程序。

　　(3)零基預(yù)算的優(yōu)缺點。

　　【例題·單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制的是(　　)。

　　A.增量預(yù)算

　　B.彈性預(yù)算

　　C.滾動預(yù)算

　　D.零基預(yù)算

　　【答案】A

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　　【解析】可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制的是增量預(yù)算。

　　【例題·單選題】運用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是(　　)。

　　A.可避免費用

　　B.不可避免費用

　　C.可延續(xù)費用

　　D.不可延續(xù)費用

　　【答案】A

　　【解析】零基預(yù)算編制過程中要對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng);對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預(yù)算當中。

　　【例題·單選題】下列各項費用預(yù)算項目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是(　　)。

　　A.人工費

　　B.培訓(xùn)費

　　C.材料費

　　D.折舊費

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)的人工費、材料費和折舊費都需要考慮以前年度的金額，只有培訓(xùn)費適合采用零基預(yù)算方法。

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　　(二)固定預(yù)算與彈性預(yù)算

　　1.固定預(yù)算編制方法

　　(1)固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。

　　(2)固定預(yù)算的缺點表現(xiàn)在：一是適應(yīng)性差。

　　二是可比性差。

　　2.彈性預(yù)算編制方法

　　(1)彈性預(yù)算是在按照成本(費用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。

　　(2)彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費用)、利潤等預(yù)算項目。

　　(3)具體編制方法

　　①公式法。

　　Y=a+bx

　　其中Y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。

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　　【例題·單選題】甲公司機床維修費為半變動成本，機床運行100小時時的維修費為250元，運行150小時時的維修費為300元。機床運行時間為80小時時，維修費為(　　)元。

　　A.200

　　B.220

　　C.230

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】半變動成本的計算式為y=a+bx，則有250=a+b×100;300=a+b×150，聯(lián)立方程解之得:a=150(元)，b=1(元)，則運行80小時的維修費=150+1×80=230(元)。

　　【例題·判斷題】采用彈性預(yù)算法編制成本費用預(yù)算時，業(yè)務(wù)量計量單位的選擇非常關(guān)鍵，自動化生產(chǎn)車間適合用機器工時作為業(yè)務(wù)量的計量單位。(　　)

　　【答案】正確

　　【解析】自動化生產(chǎn)車間適合用機器工時作為業(yè)務(wù)量的計量單位。

　　【例題·多選題】與固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法具有的顯著特點有(　　)。

　　A.可比性強

　　B.擴大了預(yù)算的適用范圍

　　C.保持預(yù)算在時間上的持續(xù)性

　　D.編制預(yù)算的彈性較大，不受現(xiàn)有費用約束

　　【答案】AB

　　【解析】與固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強。選項A、B正確。選項C是滾動預(yù)算法的特點，選項D是零基預(yù)算法的特點。

　　【例題·多選題】運用公式“y=a+bx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有(　　)。

　　A.生產(chǎn)量

　　B.銷售量

　　C.庫存量

　　D.材料消耗量

　　【答案】ABD

　　【解析】彈性預(yù)算編制依據(jù)的業(yè)務(wù)量，包括生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。

　　(三)定期預(yù)算與滾動預(yù)算

　　1.定期預(yù)算編制方法

　　定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

　　【優(yōu)點】

　　(1)能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比。

　　(2)有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。

　　【缺點】固定以1年為預(yù)算期，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　2.滾動預(yù)算編制方法

　　滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。

　　(1)逐月滾動

　　(2)逐季滾動

　　(3)混合滾動

　　【特點】

　　(1)保持預(yù)算的持續(xù)性。

　　(2)有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

　　【例題·多選題】短期預(yù)算可采用定期預(yù)算法編制，該方法(　　)。

　　A.使預(yù)算期間與會計期間在時期上配比

　　B.有利于前后各個期間的預(yù)算銜接

　　C.可以適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理

　　D.有利于按財務(wù)報告數(shù)據(jù)考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果

　　【答案】AD

　　【解析】選項A、D屬于定期預(yù)算法的特點。